Intrebare:
Am un mijloc fix (constructie) cu o valoare de 100.000.000 lei care conform
HG 1.553/2003 are o valoare din reevaluare de 10.000.000 lei.
Acest mijloc fix se caseaza avand o amortizare cumulata la momentul casarii de 95.000.000 lei.
Se va face inregistrarea:
% = 212 100.000.000
281 95.000.000
471 sau 658 5.000.000
Ce se intampla cu cele 10 mil. ramase in creditul contului 105 deoarece mijlocul fix fiind scos din functiune, ar trebui lichidat si soldul contului de diferente reevaluare corespunzator?
Nota: in IAS 16, referitor la aceasta problema, eu am interpretat ca pentru diferenta de 10 mil. lei se face inregistrarea 105 = 117 10.000.000.
Este corect?
Raspuns:
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Potrivit dispozitiilor legale privind amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale precum si a celor privind recunoasterea acestora in bilantul contabil, cladirile se incadreaza in grupa imobilizarilor corporale.
Contabilitatea sintetica a cladirilor se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect evidentiat, in parte. De ex.: hala de productie, hala de montaj, statie de compresor, hotel, restaurant etc.
In categoria imobilizarilor corporale se incadreaza si imobilizarile in curs.
Imobilizarile corporale sunt active care se caracterizeaza prin faptul ca:
sunt active care se caracterizeaza prin faptul ca:
sunt active care se caracterizeaza prin faptul ca:- sunt detinute si utilizate de catre o societate in productia proprie de bunuri sau servicii, pentru inchiriere la terti sau pentru scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
- au o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului.
Ultimul act normativ, Hotararea Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, prevede ca incepand cu data de 1 ianuarie 2004 valoarea acestora este de 15.000.000 lei.
Potrivit aceluiasi act normativ, la finele anului 2003 s-a procedat la reevaluarea mijloacelor fixe si implicit, a cladirilor.
In cazul prezentat de dumneavoastra, daca ati optat pentru reevaluarea cladirii pe baza valorii nete, inregistrarea acestei operatiuni se poate face astfel (fara a fi limitativa):
Sa presupunem ca ati achizitionat cladirea de la o persoana juridica care a amortizat-o 30 de ani, in luna decembrie a anului 2001.
Consideram ca are valoarea de 100.000.000 lei si potrivit deciziei comisiei tehnice, o mai amortizati pe o perioada de 10 ani, cate 10.000.000/an.
Se inregistreaza achizitia cladirii in anul 2001:
% = 404 " Fz. imob" 119.000.000
212 "Constructii" 100.000.000
4426 "T.V.A. deductibila" 19.000.000
Se inregistreaza amortizarea incepand cu luna punerii in functiune, respectiv din ianuarie 2002, pentru anii 2002-2003
100.000.000 : 10 x 2 = 20.000.000 lei
Anul I
6811 = 2812 10.000.000
"Cheltuieli de exploatare Amortizarea constructiilor"
privind amortizarea imobilizarilor"
Anul II
6811 = 2812 10.000.000
"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea constructiilor"
privind amortizarea imobilizarilor"
La sfarsitul anului II, respectiv la 31 decembrie 2003 s-a facut reevaluarea cladirii si s-a stabilit ca noua valoare este 90.000.000 lei.
Se stabileste valoarea contabila neta: 100.000.000 - 20.000.000 = 80.000.000 lei
Se determina valoarea reala, potrivit calculelor evaluatorului: 90.000.000 lei.
Se stabileste diferenta favorabila din reevaluare:
90.000.000 - 80.000.000 = 10.000.000 lei
Se elimina amortizarea din valoarea contabila a cladirii:
2812 = 212 20.000.000
"Amortizarea constructiilor" "Constructii"
Se inregistreaza diferenta din reevaluare
212 = 105 10.000.000
"Constructii" "Rezerve din reevaluare"
Se recalculeaza amortizarea pentru perioada ramasa de 8 ani.
90.000.000 : 8 = 11.250.000 /an
In luna ianuarie a anului 2005 se caseaza (demoleaza) cladirea.
In aceasta situatie trebuie avute in vedere urmatoarele aspecte:
- potrivit Reglementarilor contabile, armonizate cu directivele europene, printre criteriile ce trebuie indeplinite la incadrarea bunurilor in categoria imobilizarilor corporale se numara si utilizarea acestora o perioada mai mare de un an;
- scopul pentru care a fost achizitionata cladirea.
Daca ea a fost achizitionata in vederea demolarii, aceasta nu se incadreaza la imobilizari, ci in categoria stocurilor si nici nu ar fi trebuit reevaluata.
In situatia in care constructia demolata se incadra in categoria imobilizarilor corporale, inregistrarile contabile care se fac cu ocazia demolarii sau dezmembrarii, sunt:
6xx = % - colectarea cheltuielilor dupa natura
3xx
4xx
5xx
Piesele si subansamblele obtinute in urma dezmembrarii/demolarii constructiei se inregistreaza in conturi de stocuri, in functie de natura lor, articol contabil:
3xx = 7588
"Alte venituri din exploatare"
Scoaterea din evidenta a constructiei neamortizate integral se inregistreaza:
% = 212 90.000.000
"Constructii"
2812 11.250.000
"Amortizarea constructiilor"
6583 78.750.000
"Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital"
si concomitent,
105 = 117 10.000.000
"Rezerve din reevaluare" "Rezultatul reportat"
Din punct de vedere fiscal, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 24 alin.(15), reglementeaza natura cheltuielilor inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoare de intrare incomplet amortizata. Acestea sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si deci deductibile.
Prin casarea cladirii se intelege scoaterea ei din functiune, demolarea si valorificarea materialelor rezultate, prin vanzarea lor, folosirea in activitatea curenta sau ridicarea altei constructii.
In ceea ce priveste tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare, se face mentiunea ca aceasta este o rezerva legala, deoarece se constituie in baza unor prevederi exprese din acte normative (in cazul prezentat este H.G. 1553/2003). Aceasta rezerva nu poate fi utilizata decat in scopul pentru care a fost constituita si nu pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor.
Potrivit art. 22 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, se impoziteaza la momentul schimbarii destinatiei acestuia.
Nu se considera schimbarea destinatiei in cazul in care surplusul din reevaluare, inregistrat in contul "Rezultatul reportat", este mentinut in capitalurile proprii ale societatii, respectiv in conturi de rezerve sau rezultatul reportat.
Rezulta ca rezerva din reevaluare de 10.000.000 lei care s-a inregistrat in contul 105 "Rezerve din reevaluare" si care la demolarea constructiei s-a inregistrat in contul 1068 "Alte rezerve" sau in contul 117 "Rezultatul reportat", mentinandu-se in continuare, nu este impozitata. Aceasta rezerva va fi mentinuta in rezultatul reportat sau in alte rezerve pana la lichidarea societatii, cand se va impozita. De asemenea se va impozita si in cazul operatiunilor de fuziune sau divizare daca nu este preluata si inregistrata tot in cont de rezerva.
