Impactul fiscal la divizarea unui activ

Care este impactul fiscal privind divizarea unui activ in situatia in care societatea care detine cladirea respectiva obtine in contrapartida parti sociale in cealalta societate creata in acest scop. Precizez ca societatile nu isi inceteaza activitatea, dar ca trebuie gasita o solutie pentru mutarea cladirii de pe o societate pe alta, cu impozite minime.

In contabilitate aveti inregistrate :
-    cladirea la cost istoric in debitul contului 212 “Constructii”
-    amortizarea cumulata pana la data vanzarii in creditul contului 2812 “Amortizarea constructiilor”

La aducerea ca aport a cladirii si scaderea sa din gestiune se fac urmatoarele inregistrari :

                    %                                  = 212 “Constructii”
2812 “Amortizarea constructiilor” (cu amortizarea inregistrata deja)
261 “Actiuni detinute la entitatile afiliate” (cu valoarea partilor sociale dobandite prin   
                                                                      aport, potrivit legii, la capitalul social al
             sau                                                                          entitatilor afiliate)
      265 ”Alte titluri imobilizate” (cu valoarea altor titluri imobilizate dobandite prin  
                                                       aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entitati)
                   
Pentru diferenta dintre valoarea partilor sociale dobandite si valoarea neamortizata a imobilizarilor care au constituit obiectul participarii in natura la capitalul celeilate societati (daca acestea exista) veti folosi contul  106 “Rezerve” pe credit.

Impactul fiscal va surveni atunci cand si daca veti ceda participatiile respective, si veti transfera in contul 764”Venituri din investitii financiare cedate” diferenta dintre valoarea partilor sociale dobandite si valoarea neamortizata a imobilizarilor care au constituit obiectul participatiei la capitalul social.

Societatea care primeste cladirea trebuie sa cedeze partile sociale la valoarea lor nominala pentru a nu inregistra un castig impozabil din transferul partilor sale sociale.

Atentie! In situatia in care cladirea a fost supusa unei reevaluari anterior acestei operatiuni , reevaluare in urma careia i s-a marit valoarea, trebuie sa tineti cont de art 22, alin 5 indice 1 din Codul fiscal :
„(51) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.”.