Recalcularea amortizarii in situatia trecerii de la regimul de neplatitor de TVA la cel de platitor de TVA

Potrivit prevederilor pct. 61 alin (10) din titlul VI TVA din HG 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), și persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depașirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 152 alin.(6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:

- bunurilor aflate in stoc și serviciilor neutilizate, in momentul trecerii la regimul normal de taxare;
- activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate in curs de executie, aflate in proprietatea lor in momentul trecerii la regimul normal de taxa, cu conditia, in cazul bunurilor de capital, ca perioada de ajustare a deducerii, sa nu fi expirat.Perioada de ajustare prevazuta este de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate sau de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun
imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

In cazul activelor corporale fixe, se ajusteaza taxa aferenta valorii ramase neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa.

Exemplu

O societate neplatitoare de TVA detine la 31 decembrie 2011 o instalatie achizitionata in luna iunie 2011 in valoare de 36.000 lei, inclusiv TVA, pe care o amortizeaza liniar pe o durata de normala de functionare de 5 ani.

Valoarea instalatiei la 31 decembrie:

- amortizare lunara 36.000/12 luni x5 ani = 600 lei/luna
- valoare contabila neta la 31 decembrie 2011 : 36.000 lei - 600 lei/luna x 6 luni
=32.400 lei

De la data de 1 ianuarie 2012, societatea devine platitoare de TVA ca urmare a depasirii plafonului referitor la cifra de afaceri de 35.000 euro.

Este permisa deducerea TVA, la nivelul valorii ramase neamortizate, cu conditia sa existe facturi care sa ateste plata TVA la achizitie.

Inregistrarea deducerii TVA: valoarea neamortizata 32.400 lei, TVA aferent
(32.400 /1,24) x 24% = 6.271 lei
 
4426                =                 2131                     6.271
"TVA deductibila"                "Echipamente
                                  tehnologice
                               (masini, utilaje si
                              instalatii de lucru)"

Valoarea ramasa de amortizat 32.400 - 6.271 =26.129 lei

Amortizarea lunara recalculata

- Durata de amortizare ramasa: 60 luni - 6 luni = 54 luni
- amortizare recalculata 26129/54 = 483,8 lei/luna

Inregistrarea amortizarii contabile:
 
6811                          =            2813                483,8
"Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor"                         "Amortizarea
                                        instalatiilor,
                                       mijloacelor de
                                       transport,animalelor si
                                         plantatiilor"

- Amortizarea deductibila fiscal - 483,8/luna