Achizitie si amortizare autoturism SH: Documente, monografie contabila si baza legala pentru deducere TVA

Potrivit art. 273 din Codul fiscal si pct. 10 din Normele de aplicare, in cazul in care are loc o livrare intracomunitara de bunuri, in statul membru unde ajung bunurile se considera ca are loc o achizitie intracomunitara de bunuri, iar beneficiarul trebuie sa declare si sa plateasca TVA-ul datorat in statul membru de destinatie a bunurilor.

Responsabilitatea de a demonstra scutirea de TVA aplicabila livrarii revine vanzatorului. In cazul unei achizitii de bunuri, societatea din speta noastra nu are aceasta obligatie, insa este util sa pastrati toate documentele de transport sau orice alt document care sa ateste veridicitatea operatiunii/achizitiei.

Desi societatea nu are obligatia de a demonstra scutirea de TVA aplicabila livrarii, autoritatile fiscale pot solicita sa prezentati documentele justificative care atesta achizitia intracomunitara de bunuri (aplicarea mecanismului de taxare inversa). Aceste documente constau in:

• Factura de achizitie: Trebuie sa aveti factura emisa de furnizorul din UE, care sa contina toate informatiile necesare, inclusiv valoarea fara TVA. Este esential ca societatea dumneavoastra sa fie inregistrata in scopuri de TVA si sa detina un cod valid de TVA pentru a putea aplica taxarea inversa (atat vanzatorul, cat si cumparatorul).
• Dovada transportului: Este necesar sa aveti documente care sa ateste transportul autoturismului din statul membru UE in Romania.
• Declaratia 390: Trebuie sa declarati achizitia intracomunitara in declaratia 390, cod A, specificand detaliile tranzactiei.
• Declaratia 300: Achizitia trebuie raportata si in declaratia 300, unde se va aplica taxarea inversa, la randul 5 si 20, cu report la randul 5.1 si 20.1.

Cu toate acestea, chiar daca furnizorul ne va emite factura fara TVA (taxare inversa), este foarte important sa verificam daca avem obligatia ajustarii TVA dedus din nota contabila 4426 = 4427.
 
Mai exact, daca autoturismul nu va fi folosit integral in scopul desfasurarii activitatii si totodata nu se vor intocmi foi de parcurs care sa justifice fiecare deplasare, atunci societatea din speta noastra este obligata sa ajusteze 50% din TVA-ul dedus la achizitie, precum si din cheltuielile auto ulterioare (combustibil, reparatii, etc.).
 
Baza legala:

Avand in vedere aceste reglementari si tinand seama de faptul ca in conformitate cu prevederile art.298 alin.1 lit.l) din Codul fiscal, dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate (cu o masa totala maxima autorizata care nu depaseste 3.500 kg si care nu au maim ult de 9 scaune inclusiv scaunul soferului) este limitat la 50%, diferenta de 50% taxa pe valoare adaugata nedeductibila, care nu mai poate fi recuperata de societatea intra in costul de achizitie al autoturismului

Monografia contabila aplicabila in acest caz va fi:
 
a) Inregistrare factura de achizitie:
 
2133   =  404        68.000 EUR
4426  =    4427     68.000 EUR * 19%
 
b) Limitare drept de deducere TVA la 50%, daca este cazul:
 
2133    =   4426    50% * 68.000 EUR * 19%
 
Bine de stiut! Avand in vedere valoarea destul de mare a autoturismului, e important sa punctam ca Legiuitorul impune anumite limite inclusiv la valoarea amortizarii lunare.

 
Baza legala:
 
Conform art.28 alin. (14) din Codul fiscal prin exceptie de la prevederile art. 7 pct. 44 si 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna.
 
Autoturismele sunt incadrate la clasa 2.3.2. Mijloace de transport auto, subgrupa 2.3. Mijloace de transport, avand o durata de amortizare fiscala cuprinsa intre 4 si 6 ani (daca presupunem ca autoturismul achizitionat nu are o destinatie speciala, precum taxiuri, autobuze, etc.).
 
Astfel, daca presupunem ca amortizam autoturismul pe durata cea mai mare (6 ani), ne rezulta o amortizare lunara de: 68.000 EUR * 5 lei (presupunem un curs de 5 lei/EUR) / 6 ani / 12 luni  =  4.722 lei/luna.
 
Observam astfel ca amortizarea rezultata este mai mare decat limita maxima de 1.500 lei/luna. Prin urmare, suma ce depaseste 1.500 lei/luna amortizare va fi considerate cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.