Intrebare:
Cum se inregistreaza in declaratia 100 si in contabilitate regularizarea impozitului pe salarii reiesita din Fisa fiscala 1?
Diferentele reprezentand impozitul pe veniturile din salarii si asimilate salariilor rezultate din regularizarea fiselor fiscale se vor inregistra in Declaratia “100” conform O.M.F. nr.91 / 31 .01.2005 pentru modificarea O.M.F nr. 281/2004 privind aprobarea modelului si continutului formularului 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat", cod 14.13.01.01/a Sectiunea B "Date privind obligatia bugetara"- B5.
Astfel, vom parcurge urmatoarele etape:
La Rd. 1 "Suma datorata": se inscrie suma reprezentand impozitul pe veniturile din salarii datorat in perioada de raportare(luna curenta).
La Rd. 2 "Suma deductibila": se inscrie suma rezultata in urma regularizarii impozitului datorat pe anul precedent cu platile anticipate retinute in cursul anului, determinata ca diferenta intre:
total impozit pe veniturile din salarii de restituit angajatilor (rd. 11 cap. VI din fisele fiscale 1, pentru anul 2004) si
total impozit pe venitul din salarii ramas de achitat de catre angajati (rd. 10 cap. VI din fisele fiscale 1, pentru anul 2004).
In cazul in care diferenta de mai sus este negativa, se inscrie suma rezultata cu semnul minus.
La Rd. 3. "Suma de plata": vom avea urmatoatrele situatii:
Manual de politici contabile - Stick USB
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
In situatia in care la rd. 2 a rezultat o suma pozitiva, se va inscrie diferenta dintre suma inscrisa la rd. 1 si suma inscrisa la rd. 2. Daca suma inscrisa la rd. 1 este mai mica decat suma inscrisa la rd. 2, se inscrie cifra zero, iar diferenta ramasa se preia la rd. 4.
In situatia in care la rd. 2 a rezultat o suma negativa (inscrisa cu semnul minus, conform instructiunilor prevazute la rd. 2), aceasta se cumuleaza cu suma inscrisa la rd. 1.
La Rd. 4 "Suma de restituit": se completeaza numai in cazul in care suma pozitiva inscrisa la rd. 2 este mai mare decat suma inscrisa la rd. 1. Se inscrie suma reprezentand diferenta de impozit ramasa de restituit, calculata ca diferenta intre suma inscrisa la rd. 2 si suma inscrisa la rd. 1.
Din punct de vedere contabil, inregistrarea operatiunilor se va efectua astfel:
regularizarea impozitului pe veniturile din salarii de restituit angajatilor, conform stat de plata lunar in care se introduce o rubrica separata ” Alte retineri-sume de restituit”:
444 = 421 cu suma de restituit (in rosu)
daca salariatul pleaca din institutie se va intocmi un stat de plata intocmit separat,
444 = 462 cu suma de restituit (in rosu)
regularizarea impozitului pe veniturile din salarii ramas de achitat catre bugetul de stat, de catre angajati, conform unui stat de plata lunar in care se introduce o rubrica separata ” Alte retineri-sume de plata”:
421 = 444 cu suma de plata
daca salariatul pleaca din institutie se va intocmi un stat de plata intocmit separat,
461 = 444 cu suma de plata
Pentru a exista concordanta intre suma contabilizata existenta in balanta de verificare, suma declarata prin Declaratia “100” si suma platita prin ordin de plata, regularizarea acestor diferente de impozit, se va efectua in termen de 90 de zile dupa ultima zi lucratoare a lunii februarie a anului fiscal urmator, numai pentru persoanele fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii( art.61 din Legea nr.571/2003 privind codul fiscal):
1. au fost angajatii permanenti ai platitorului in cursul anului, cu functie de baza;
2. nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil;
3. nu solicita alte deduceri, potrivit art. 86 alin. (1), cu exceptia deducerilor personale si a cotizatiei de sindicat platita potrivit legii.
Diferentele de impozit rezultate din operatiunile de regularizare modifica obligatia de plata pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al angajatorului, pentru luna in care are loc regularizarea, rezultand impozitul de virat sau de recuperat pentru luna respectiva.
Astfel,daca sunt sume de plata ordinul de plata se va intocmi:
~ fie pe diferenta rezultata intre suma datorata in perioada de raportare si suma de restituit angajatilor
~ fie pe suma cumulata rezultata intre suma datorata in perioada de raportare si suma ramasa de achitat de catre angajati:
444 = 5121 cu suma de achitat
Sumele reprezentand deduceri personale cuvenite, dar neacordate in cursul anului fiscal de catre angajatori, precum si deduceri personale acordate, dar necuvenite, existenta unor alte surse de venit se regularizeaza cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit, persoanele fizice avand obligatia depunerii tuturor fiselor fiscale la organul fiscal teritorial.
La calculul venitului anual impozabil din salarii se au in vedere, dupa caz, si deducerile prevazute la art.86,alin.1,lit. c) - f) din Codul fiscal, situatie in care operatiunea de regularizare se efectueaza de catre organul fiscal de domiciliu.
Ideal, ar fi ca odata cu regularizarea si inmanarea fiselor fiscale angajatilor sa procedati si la retinerea sau restituirea diferentelor rezultate, pe baza statelor de plata intocmite.
