S-a emis o factura catre clientul X, in luna mai 2010, in val de 10.000 lei (cu tva) ramasa pana in prezent neincasata. In octombrie 2010 suntem notificati ca s-a inceput procedura de insolventa. Ne-am inscris la masa credala. Cum procedez contabil si fiscal cu acest client? Va rog, inclusiv monografie contabila.
Raspuns:
Conform prevederilor pct. 56 alin. (3) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene: Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.
Conform prevederilor pct. 189 alin. (1) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene:: (1) Creanţele incerte se nregistrează distinct n contabilitate (contul 4118 "Clienţi incerţi sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe dect clienţii).
(2) n scopul prezentării n situaţiile financiare anuale, creanţele se evaluează la valoarea probabilă de ncasat.
Atunci cnd se estimează că o creanţă nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistrează ajustări pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Din punct de vedere contabil, in momentul in care apare incertitudinea incasarii creantei (momentul notificarii insolventei), societatea va proceda la inregistrarea creantei respective in contul de clienti incerti:
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 10.000 lei
In acelasi timp, societatea ar trebui sa estimeze pe baza informatiilor obtinute despre societatea insoventa (din discutiile cu reprezentantii societatii, din discutiile cu avocatii societatii, etc.) probabilitatea de neincasare a creantei si sa inregistreze in contabilitate o ajustare a valorii creantei ca urmare a riscului de neincasare, astfel:
6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante
Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul Fiscal: pierderile nregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 22, precum şi pierderile nregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaţii dect cele prevăzute la art. 21 alin. (2) lit. n) reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit. n această situaţie, contribuabilii care scot din evidenţă clienţii nencasaţi sunt obligaţi să comunice n scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, n vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare, după caz.
Cheltuiala cu provizionul de mai sus poate fi considerata deductibila partial daca sunt indeplinite prevederile de la art. 22, astfel:
Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor, , astfel:
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanţelor asupra clienţilor, nregistrate de către contribuabili, altele dect cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i), care ndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt nregistrate după data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
3. nu sunt garantate de altă persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare şi funcţionare, de către instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare nscrise n Registrul general ţinut de Banca Naţională a Romniei, precum şi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
e) *** Abrogată de L. Nr. 343/2006
f) *** Abrogată de L. Nr. 343/2006
g) *** Abrogată de O.G. Nr. 83/2004
j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clienţilor, nregistrate de către contribuabili, altele dect cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i), care ndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt nregistrate după data de 1 ianuarie 2007;
2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărrii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie;
3. nu sunt garantate de altă persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
In cazul in care, ulterior desfasurarii procedurii de insolventa, clientul respectiv isi plateste datoria fata de societatea dvs., din punct de vedere contabil veti inregistra incasarea si reluarea provizionului la venituri:
4111 Clienti = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 10.000 lei
5121 Conturi la banci = 4111 Clienti 10.000 lei
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor = 7814 Venituri din exploatare
privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
De asemenea, din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 20 lit. c), veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere reprezinta venituri neimpozabile.
In cazul in care procedura de insolventa se finalizeaza cu falimentul clientului respectiv, iar societatea dvs. nu reuseste sa incaseze valoarea integrala a creantei, atunci din punct de vedere contabil va inregistra o pierdere din creante, astfel:
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor = 7814 Venituri din exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante
654 Pierderi din creante = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 8.403,36 lei
(valoare neta factura)
4427 TVA colectata = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 1.596,64 lei
(TVA)
Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21, alin.(2), lit. n) din Codul Fiscal, in cazul in care procedura de faliment a debitorilor a fost nchisă pe baza hotărrii judecătoreşti, societatea dvs. poate deduce cheltuiala cu pierderea din creante la calculul impozitului pe profit.
In ceea ce priveste valoarea TVA-ului colectat, potrivit prevederilor art. 138 lit. d) se procedeaza la ajustarea bazei impozabile si stornarea TVA-ului colectat asa cu s-a prezentat in inregistrarea contabila de mai sus.
