Veniturile asimilate salariilor in vederea impozitarii

Legea fiscala asimileaza in vederea impozitarii in categoria veniturilor din salarii si alte venituri care nu prezinta caracteristicile salariului, astfel cum sunt urmatoarele:

• indemnizatiile, precum si orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritatii publice, alese sau numite in functie potrivit legii, precum si altora asimilate cu functiile de demnitate publica, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizatiilor pentru persoane care ocupa functii de demnitate publica;
• drepturile personalului militar in activitate si ale militarilor angajati pe baza de contract, reprezentand solda lunara compusa din solda de grad, solda de functie, gradatii si indemnizatii, precum si prime, premii si alte drepturi stabilite potrivit legislatiei speciale;
• drepturile administratorilor, obtinute in baza contractului de administrare incheiat cu companiile/societatile nationale, societatile comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi indemnizatia lunara bruta, suma cuvenita prin participare la profitul net al societatii;
• sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilita de adunarea constitutiva, potrivit legislatiei in vigoare;
• sumele primite de reprezentantii numiti in adunarea generala a actionarilor;
• alte venituri din salarii
• venituri asimilate salariilor
• sumele primite de membrii consiliului de administratie si ai comisiei de cenzori

Administratorii si cenzorii intr-o societate comercialanu sunt angajati ai acesteia, activitatea lor fiind guvernata de dispozitiile speciale ale Legii nr. 31/1990. Astfel, in cazul administratorului art. 72 din Legea societatilor comerciale nr. 31/1990 precizeaza ca obligatiile si raspunderea administratorilor sunt reglementate de dispozitiile referitoare la mandat si de cele special prevazute in aceasta lege. Acestei functii nu ii sunt aplicabile prevederile Codului muncii, Legea nr. 53/2003, actul de numire in functie fiind actul constitutiv al societatii sau hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor. In acelasi mod, art. 148 din Legea nr. 31/1990 precizeaza ca salarii fixe si orice alte sume sau avantaje vor putea fi acordate administratorilor numai in baza unei hotarari a adunarii generale.

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Important:

Desi raporturile cu societatea nu sunt niste raporturi de munca in sensul Codului muncii, reglemantarile fiscale de catre aceste persoane veniturilor din salarii. Astfel, sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, precum si cele primite in consiliul de administratie si in comisia de cenzori sunt venituri asimilate salariilor, in vederea impunerii. Aceste sume se include in fondul de salarii.

• sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite;
• indemnizatiile, primele si alte asemenea sume acordate membrilor alesi ai unor entitati, cum ar fi: organizatii sindicale, organizatii patronale, alte organizatii neguvernamentale, asociatii de locatari/proprietari si altele asemenea;
• indemnizatiile acordate ca urmare a participarii in comisii, comitete, consilii si altele asemenea, constituite conform legii, inclusiv participarea in comisii de licitatie;
• veniturile obtinute de condamnatii care executa pedepse la locul de munca;
• sumele platite sportivilor, ca urmare a participarii in competitii sportive oficiale,  precum si sumele platite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti venituri in domeniu de catre cluburile sau asociatiile sportive cu care acestia au relatii asimilate contractuale de munca, indiferent de forma sub care se platesc, inclusiv prima de salariilor joc, cu urmatoarele exceptii:

-premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice;

Va atragem atentia ca aceste trei grupe de venituri reprezinta venituri neimpozabile.

-compensatii banesti individuale acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispozitiilor prevazute in contractul de munca

Societatile comerciale pot acorda persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondurile proprii, compensatii banesti individuale, in conditiile si in cuantumurile prevazute in contractele colective de munca. Sumele reprezentand salariile compensatorii sunt denumite in legislatia fiscala compensatii banesti individuale. Acestea sunt acordate potrivit clauzelor din contractul individual de munca, din fondurile angajatorului, salariatilor la desfacerea contractului de munca. Aceste venituri reprezinta venituri salariale si se impoziteaza in luna in care sunt acordate salariatilor disponibilizati.

Ulterior desfacerii contractului de munca, orice sume platite de angajator persoanei disponibilizate ca urmare a fostei sale calitati de salariat se vor inscrie pe un nou formular de fisa fiscala, persoana nemaiavand calitatea de salariat al persoanei juridice. Impozitul lunar pentru fiecare astfel de salariu compensatoriu se determina in luna in care se acesta este platit asupra venitului net calculat ca diferenta intre plata compensatorie si contributia la asigurarile sociale de sanatate.

Din punctul nostru de vedere, obligatia calcularii contributiei individuale la asigurarile sociale de sanatate rezulta din faptul ca sunt drepturi primite de personalul disponibilizat potrivit contractului colectiv de munca datorita fostei calitati de salariat a acestora. Prin urmare, intrucat compensatiile banesti sunt tratate din punct de vedere fiscal drept venituri salariale, apare si obligativitatea calcularii contributiei la asigurarile sociale de sanatate asupra acestor sume. In ceea ce priveste contributia la asigurarile sociale, o abordare avantajoasa pentu platitor (fostul angajator) ar fi aceea potrivit careia persoanele respective nu mai au caliatea de asigurati, contractul de munca fiindu-le desfacut;

-sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;

-indemnizatii sau alte drepturi acordate angajatilor cu ocazia angajarii sau mutarii acestora intr-o alta localitate, stabilite potrivit contractelor de munca, statutelor sau altor dispozitii legale, cu urmatoarele exceptii:

-sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului (art. 55 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal);

-acestea sunt venituri neimpozabile. Cheltuieli de mutare in interesul serviciului cuprind:

– cheltuielile cu transportul salariatului in cazul mutarii acestuia si a familiei sale, intr-o altalocalitate decat cea de domiciliu;

– cheltuielile efectuate pentru transportul bunurilor personale ale familiei salariatului mutat.

In cazul in care suportati, in calitate de angajator, aceste cheltuieli, potrivit intelegerii dintre cele doua parti (angajator si angajat) prevazute in contractul de munca, acestea sunt considerate, in opinia noastra, venituri impozabile in cadrul categoriei „venituri din salarii“.

Important:

Pentru a fi neimpozabile aceste cheltuieli trebuie sa reflecte vointa unei legi speciale („potrivit dispozitiilor legale“). In cadrul veniturilor neimpozabile in situatia mutarii se cuprind, spre exemplu, sumele primite de cadrele militare care se muta dintr-o garnizoana in alta si care au dreptul la transport gratuit, in baza Legii nr. 80/1995 privind statutul cadrelor militare;

-indemnizatiile de instalare (art. 55 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal) ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;

• alte drepturi si indemnizatii de natura salariala sau asimilate salariilor;
• salariile sau diferentele de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile; impozitul se calculeaza de angajator prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii datorate pe fiecare loc de realizare;
• impozitul se retine la sursala data efectuarii platii acestor venituri si este un impozit final.

In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, impozitul pe salariu se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de bazala data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.