Dividende de plata – aspecte fiscale si contabile
Notiunea de dividend este definita atat in Legea privind societatile comerciale (Legea nr. 31/1990), cat si in Codul fiscal (Legea 571/2003). Fiecare dintre cele doua legi surprind aspecte diferite ale aceleiasi notiuni. Noi contabilii trebuie sa adaugam si reglementarile contabile (O.M.F.P. 1752/2005).
Aspectul fiscal: Dividendul este o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, cu anumite exceptii.
Atentie! Doar actionarii/asociatii au drept la dividend, nu si salariatii. Participarea salariatilor la profit practicata in cadrul companiilor nationale, regiilor autonome sau altor institutii de stat nu reprezinta participarea a acestora la distribuirea dividendelor.
Dintre
exceptii, credem ca cea mai importanta este aceea conform careia nu se considera ca este dividend o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica.
Aceasta inseamna ca atunci cand adunarea generala a actionarilor/asociatilor decide sa majoreze capitalul social din profitul net al unui exercitiu financiar, suma respectiva:
1.
nu este considerata dividend daca majorarea se face respectandu-se proportia participarii actionarilor/asociatilor la capitalul social;
2.
este considerata dividend si in consecinta trebuie impozitata suma ca si dividend daca nu se respecta aceasta proportie, rezultand in urma majorarii o noua structura a capitalului social.
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile
Aspectul contabil: In contul 457 ''Dividende de plata'' se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor/asociatilor.
Exemplu: S.C. Abc S.R.L.
a incheiat exercitiul financiar 2007 cu profit, din care Adunarea Generala a asociatilor a stabilit si a consemnat in procesul verbal din data de 15 martie 2008 distribuirea de dividende asociatilor in suma de 100 000 lei. Conform actului constitutiv, asociatii au participatii egale la capitalul social (3 asociati cu 33,3334% fiecare). Conform aceluiasi act constitutiv, asociatii au urmatoarele participatii la distribuirea de dividende sau la suportarea pierderilor: A. Albescu – 35%, B. Barbulescu – 40% si C. Costeanu – 25%.
A. Albescu solicita in scris plata dividendelor in luna mai 2008, iar societatea i le achita pe 16 mai. Ceilalti doi asociati nu solicita plata dividendelor in cursul anului 2008.
Inregistrarile contabile pentru aceste operatiuni sunt urmatoarele:
1.Distribuirea dividendelor:
117Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â =Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â %Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 100 000 lei
„Rezultatul reportat”                   457/brut/2007/A                      35 000 lei
                                             „Dividende de plata/brute/
                                         aferente exercitiului financiar 2007/
                                          datorate asociatului A. Albescu”
                                            457/brut/2007/B 40 000 lei
                                            „Dividende de plata/brute/
                                        aferente exercitiului financiar 2007/
                                         datorate asociatului B. Barbulescu”
                                                 457/brut/2007/C 25 000 lei
                                                  „Dividende de plata/brute/Â
                                            aferente exercitiului financiar 2007/
                                            datorate asociatului C. Costeanu”
2.Plata dividendelor cuvenite asociatului A. Albescu (conform Codului Fiscal, impozitul pe dividende pentru persoane fizice este de 16%):
       457/brut/2007/A             =               %                               35 000 lei
„Dividende de plata/brute/
aferente exercitiului financiar             446.impozit dividende             5 600 lei
2007/datorate asociatului A.             „Alte impozite, taxe si
Albescu                                      ”varsaminte asimilate/impozit
                                                            pe dividende”
                                                              5121                                 29 400 lei
                                                        „Conturi la banci in lei”
3. a) La indeplinirea termenului de 6 luni de la data Procesului verbal de distribuire a dividendelor, societatea plateste din proprie initiativa dividendele si impozitul aferent celorlalti doi asociati, pentru evitarea daunelor interese – inregistrarea contabila este similara cu cea de la punctul 2.
  b) Inainte de sfarsitul anului (pe 20 octombrie), societatea achita si pentru ceilalti doi asociati dividendele, impozitul si respectiv daunele interese la nivelul dobanzii de referinta a B.N.R. (avand in vedere faptul ca in actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara nu se prevede altfel).
Sa presupunem ca dobanda de referinta a B.N.R. a avut in perioada respectiva urmatoarele valori: septembrie 2008 – 8,5%, octombrie 2008 – 9%.
Termenul de exigibilitate pentru plata dividendelor este 15 septembrie 2008. Insemna ca societatea datoreaza dobanda pentru perioada 16 septembrie – 20 octombrie inclusiv.
Pentru asociatul B. Barbulescu, dobanda este de 283 lei, adica [(33 600 lei * 8,5%)/365] * 15 zile + [(33 600 lei * 9%)/365] * 20 zile.
Pentru asociatul C. Costeanu, dobanda este de 177 lei, adica [(21 000 lei * 8,5%)/365] * 15 zile + [(21 000 lei * 9%)/365] * 20 zile.
Inregistrarile contabile pentru asociatul B. Barbulescu sunt urmatoarele:
  457/brut/2007/B               =                 %                                  40 000 lei
„Dividende de plata/brute/
aferente exercitiului financiar              446.impozit dividende             6 400 lei
2007/datorate asociatului B.               „Alte impozite, taxe si
Barbulescu”                                    varsaminte asimilate/impozit
                                                        pe dividende”
                                                                5121                               33 600 lei
                                                    „Conturi la banci in lei”
        658                               =                462.B                                283 lei
„Alte cheltuieli de exploatare”                „Creditori diversi /
                                                               B. Barbulescu”
           462.B                            =                 5121                              283 lei
„Creditori diversi /Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â „Conturi la banci in lei”
B. Barbulescu”
Pentru cel de-al doilea asociat inregistrarile sunt similare.
c) Pana la sfarsitul anului 2008, societatea nu plateste din proprie initiativa nici dividendele, nici daunele, iar asociatii nu prezinta nici solicitare de ridicare a dividendelor si nici hotarare judecatoreasca prin care sa oblige societatea la plata dividendelor si respectiv a daunelor. In consecinta, pana la 31 decembrie 2008, societatea este obligata la plata impozitului pe dividende (conf. Codului fiscal).
          %                      =            446.impozit dividende                    10 400 lei
457/brut/2007/B                       „Alte impozite, taxe si                         6 400 lei
„Dividende de plata/brute/Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â varsaminte asimilate/
aferente exercitiului financiar           impozit pe dividende”
2007/datorate asociatului B.
Barbulescu”
457/brut/2007/CÂ Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 4 000 lei
„Dividende de plata/brute/
aferente exercitiului financiar
2007/datorate asociatului C.
Costeanu”
    446.impozit dividende             =                 5121                         10 400 lei
    „Alte impozite, taxe si                           „Conturi la banci in lei”
     varsaminte asimilate/
     impozit pe dividende”
si concomitent,
       457/brut/2007/B                   =              457/net/2007/B               33 600 lei
„Dividende de plata/brute/Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â „Dividende de plata/nete/
aferente exercitiului financiar                 aferente exercitiului financiar
2007/datorate asociatului B.                  2007/datorate asociatului B.
Barbulescu”                                                      Barbulescu”
       457/brut/2007/C                  =            457/net/2007/C                   21 000 lei
„Dividende de plata/brute/Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â „Dividende de plata/nete/
aferente exercitiului financiar                 aferente exercitiului financiar
2007/datorate asociatului C.                 2007/datorate asociatului C.
Costeanu”                                                          Costeanu”
d) In luna ianuarie 2009, asociatul B. Barbulescu semneaza cu societatea o conventie prin care acesta lasa temporar la dispozitia societatii dividendele nete, pana la data de 30 iunie 2009, fara dobanda.
        457/net/2007/B                    =              455.B33                            600 lei.
„Dividende de plata/nete/Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â „Sume datorate asociatilor/
aferente exercitiului financiar                      B. Barbulescu”
2007/datorate asociatului B.
Barbulescu”
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
