Activul Net Contabil: Noutati, Sanctiuni si Studii de caz utile

Imprumuturile catre si de la actionari - un domeniu mult mai strict reglementat

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Imprumuturile catre si de la actionari - un domeniu mult mai strict reglementat

Una dintre cele mai sensibile schimbari este legata de limitarea operatiunilor de imprumut intre societati si persoanele afiliate.
Astfel, legiuitorul a introdus doua restrictii:
- Societatile care distribuie dividende interimare nu mai pot acorda imprumuturi catre actionari, asociati sau alte persoane afiliate inainte de regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor pe parcursul anului;
- Societatile care, potrivit situatiilor financiare anuale aprobate, au un activ net diminuat sub jumatate din capitalul social subscris, nu pot restitui imprumuturile primite de la actionari, asociati sau alte persoane afiliate.

Ignorarea acestor interdictii nu mai este tratata ca o simpla abatere formala. Legea prevede raspunderea solidara a societatii si a actionarului/asociatului beneficiar, pentru obligatiile bugetare restante ale societatii, in limita sumelor implicate in imprumuturile acordate sau restituite in mod nelegal.

Pe langa raspunderea fiscala, faptele sunt sanctionate contraventional cu amenzi intre 10.000 si 200.000 lei, fara posibilitatea achitarii a jumatate din minimul amenzii.

NOU! Modificari legislative importante in 2026 privind imprumuturile intre societati si asociati, acordarea dividendelor, regimul activului net! Aflati noile reguli stabilite prin Legea nr. 239/2025 parcurgand lucrarea Imprumuturi asociati-societati. Conditii legale si riscuri fiscale >>

Ce cuprind capitalurile proprii

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce cuprind capitalurile proprii

Ce este ANC? ANC inseamna, in practica financiara-contabila, activ net contabil.

Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar.

Activ net / Capitaluri proprii = Active imobilizate + Active circulante - Datorii totale

sau simplificat:

Capitaluri proprii = Total active - Total datorii

(Se poate verifica direct din bilant)

Cand legea face referire la activ net, aceasta are in vedere capitalurile proprii, nu numerarul sau lichiditatea, iar conditia este indeplinita doar daca rezultatul este pozitiv si peste pragul legal (de exemplu, peste 1/2 din capitalul social).

Legea societatilor (Legea nr. 31/1990) a fost completata cu art. 67 alin. (2 4), care spune explicit ca:

Articolul 67

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Cititi in continuare si descoperiti, mai jos, doua studii de caz care evidentiaza modul concret in care legislatia se aplica in situatii reale. ⬇️⬇️

Sanctiuni

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Sanctiuni

Mai mult, legea introduce sanctiuni directe pentru nerespectarea interdictiei, constand atat in amenda contraventionala intre 10.000 si 200.000 lei, cat si in atragerea raspunderii solidare a societatii si a asociatului care a beneficiat de rambursare, pentru obligatiile bugetare restante ale societatii, in limita sumelor restituite. Acest aspect are o componenta fiscala severa, intrucat ANAF este organul competent pentru constatarea contraventiei si aplicarea sanctiunilor.

La articolul 153 24, dupa alineatul (4) se introduc unsprezece noi alineate, alin. (4 1)-(4 11), cu urmatorul cuprins:

(4 1) Nerespectarea de catre societate a obligatiei de reconstituire a activului net pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social in termenul prevazut la alin. (4) constituie contraventie si se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei.

(4 2) Societatile aflate in situatia prevazuta la alin. (1) care inregistreaza datorii fata de actionari rezultate din imprumuturi sau alte finantari acordate de acestia si care nu respecta obligatia prevazuta la alin. (4) in termen de 2 ani de la incheierea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile au obligatia de a majora capitalul social prin conversia acestor creante, cu respectarea drepturilor celorlalti actionari, prevazute la art. 216.

(4 3) Nerespectarea de catre societate a obligatiei prevazute la alin. (4 2) constituie contraventie si se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu amenda de la 40.000 lei la 300.000 lei.

(4 4) Dispozitiile alin. (1)-(4), (4 1)-(4 3) si (5) se aplica in mod corespunzator si societatilor cu raspundere limitata.

Activ net negativ. Situatii financiare 2025 [Studiu de caz]

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Activ net negativ. Situatii financiare 2025 [Studiu de caz]

Intrebare: "In contextul intrarii in vigoare, la data de 18.12.2025, a legislatiei referitoare la situatia activului net negativ - legislatie formulata intr-un mod susceptibil de interpretari - va rog sprijinul pentru clarificarea aplicabilitatii acesteia in cazul de mai jos.

Precizez ca distribuirea dividendelor interimare, precum si restituirea imprumuturilor acordate asociatilor au fost efectuate la data de 19.12.2025, ulterior intrarii in vigoare a noilor prevederi legale. La momentul efectuarii acestor operatiuni, a fost realizata o analiza a activului net, din care a rezultat ca societatea respecta conditiile legale in vigoare, neaflandu-se in situatia de activ net negativ.

In prezent, au aparut interpretari conform carora analiza activului net ar trebui realizata la nivelul intregului exercitiu financiar 2024. Din perspectiva noastra, aceasta abordare ridica probleme de interpretare si aplicare a legii, avand in vedere ca:

- modificarea legislativa a intervenit la finalul anului 2025;

- operatiunile au fost efectuate ulterior intrarii in vigoare a legii;

- la data efectuarii operatiunilor, societatea respecta conditiile legale aplicabile.

In acest context, va rugam sa ne comunicati punctul dumneavoastra de vedere cu privire la urmatoarele aspecte:

- daca prevederile referitoare la activul net negativ sunt aplicabile retroactiv pentru exercitiul financiar 2024 sau exclusiv pentru operatiunile efectuate dupa intrarea in vigoare a legislatiei, respectiv incepand cu data de 18.12.2025;

- care este modalitatea corecta de inregistrare contabila a dividendelor interimare si a restituirilor de imprumut catre asociati, in situatia descrisa mai sus;

- ce strategie contabila si fiscala considerati adecvata pentru respectarea prevederilor legale si pentru evitarea eventualelor riscuri sau sanctiuni."

Raspuns:
In situatia in care societatea are capitaluri proprii (activ net) negative, restituirea creditarilor acordate de asociati este interzisa de lege pana la aprobarea unor situatii financiare din care sa rezulte ca activul net este cel putin egal cu jumatate din capitalul social. Interdictia se aplica prin raportare la ultimele situatii financiare aprobate, nu la situatii provizorii sau balante interne. Prin urmare, restituirea creditarii inainte de aprobarea bilantului din care sa rezulte indeplinirea conditiei legale nu este permisa.

Daca raportul dintre activul net si capitalul social nu este respectat in cursul exercitiului financiar 2025, aceasta situatie se constata in mod oficial in anul 2026, odata cu aprobarea situatiilor financiare aferente anului 2025. In consecinta, termenul legal de remediere incepe sa curga din acest moment si expira la sfarsitul exercitiului financiar 2027.

In situatia in care, pana la expirarea acestui termen, raportul dintre activul net si capitalul social nu este reechilibrat, societatea are obligatia de a proceda la conversia creantelor existente fata de asociati sau actionari, daca acestea exista, in capital social sau in alte elemente de capital propriu, in termen de doi ani de la incheierea exercitiului financiar ulterior celui in care pierderile au fost constatate.

In ceea ce priveste sanctiunile, Legea societatilor nr. 31/1990, astfel cum a fost modificata prin Legea nr. 239/2025, prevede expres consecinte atat contraventionale, cat si de raspundere solidara. Daca societatea restituie imprumuturile catre asociati desi activul net este sub limita legala, fapta constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei, sanctiune aplicabila societatii prin reprezentantii sai legali. In plus, societatea si asociatul care a beneficiat de restituirea creditarii raspund solidar pentru obligatiile bugetare restante ale societatii administrate de ANAF, in limita sumelor restituite nelegal. Aceasta inseamna ca, daca societatea are datorii fiscale neachitate, organul fiscal poate urmari atat societatea, cat si asociatul care a primit banii, pentru recuperarea acestor obligatii, pana la concurenta sumei restituite.

In concluzie, restituirea creditarilor atunci cand capitalurile proprii sunt negative nu este permisa, iar sanctiunile constau in amenda intre 10.000 si 200.000 lei, raspundere solidara cu asociatul beneficiar pentru datoriile fiscale ale societatii in limita sumelor restituite si posibilitatea anularii platii ca operatiune nelegala, cu atragerea raspunderii administratorilor.

Conform art.67 din Legea societatilor comerciale asa cum a fost modificat prin legea 239/2025:

Legea societatilor nr. 31/1990, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se completeaza dupa cum urmeaza:

1. La articolul 67, dupa alineatul (22) se introduc patru noi alineate, alin. (23)-(26), cu urmatorul cuprins:

"(23) Societatile care distribuie trimestrial dividende, potrivit legii, nu pot acorda actionarilor sau asociatilor, dupa caz, sau altor persoane afiliate, asa cum sunt definite conform reglementarilor contabile aplicabile, imprumuturi, pana la regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in cursul anului.
(24) Societatile care, pe baza situatiilor financiare anuale, aprobate potrivit legii, au o valoare a activului net diminuata la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris nu pot restitui actionarilor sau asociatilor, dupa caz, sau altor persoane afiliate, asa cum sunt definite conform reglementarilor contabile aplicabile, imprumuturile luate de la acestia.

(25) In cazul nerespectarii interdictiei prevazute la alin. (23) si (24) se dispune atragerea raspunderii solidare a societatii si a actionarului/asociatului care a beneficiat de plata de dividende interimare, fara a fi regularizate, sau caruia i s-au restituit imprumuturi, desi societatea avea activul net sub limita prevazuta de lege. Societatea, impreuna cu actionarii/asociatii, raspund solidar pentru obligatiile bugetare restante datorate de societate si administrate de organul fiscal central, in limita sumelor care au facut obiectul imprumutului acordat, respectiv restituit.

(26) Nerespectarea de catre societati a interdictiei prevazute la alin. (23) si (24) constituie contraventie. Prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, aceasta se sanctioneaza cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei de catre persoanele cu atributii in acest sens din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala."

Daca, de exemplu, la final de an 2025 rezulta un activ net negativ ce va fi evidentiat in situatiile financiare ce urmeaza sa le depuneti, din 2026 nu se vor mai restitui sume catre asociati.

Daca, dupa aprobarea situatiilor financiare aferente anului 2026, societatea inregistreaza un activ net contabil pozitiv si cel putin egal cu jumatate din capitalul social subscris, asociatul isi poate restitui imprumutul acordat societatii in anul 2027 fara a fi obligat sa majoreze capitalul social, cu conditia ca rambursarea sa nu conduca din nou la diminuarea activului net sub pragul legal.

Obligatia de majorare a capitalului social prin conversia imprumutului sau prin aporturi suplimentare intervine doar in situatia in care, pe baza situatiilor financiare aprobate, activul net este diminuat la mai putin de jumatate din capitalul social si nu este reintregit in termenul prevazut de lege. In lipsa acestei situatii, conversia imprumutului in capital nu este obligatorie.

Lucrarea Fiscalitate 2026. Noutati si aplicatii practice expune clar toate schimbarile intrate recent in vigoare, insotite de spete rezolvate foarte sugestive, care va ajuta atat sa asimilati rapid respectivele schimbari, cat si sa intrati in contact cu aspecte controversate de mare actualitate si cu solutiile aferente. Click aici pentru detalii >>

Activ net contabil negativ - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Activ net contabil negativ - Studiu de caz

Intrebare: "Pentru o societate pe actiuni a carui ANC este negativ in ultimii 5 ani (inclusiv 2025), care este termenul limita pentru reintregirea ANC?

Datele sunt urmatoarele:

Capital social subscris varsat: 100.000 lei

ANC 2021 - 2025: -150.000 Lei (intrucat societatea nu reuseste sa acopere o pierdere anterioara, din profitul activitatii curente)

Sold cont 455 = 480.000 lei

Intrucat exista o obligatie legala conform legii 239 /2025, ANC se poate reintregi doar prin nota contabila: 455 = 7588?"

Raspuns:
Legea 239/2025 produce efecte numai pentru situatiile constatate pe baza situatiilor financiare intocmite dupa intrarea sa in vigoare, respectiv pentru exercitiul financiar 2025.

Prin urmare, primul exercitiu financiar relevant pentru aplicarea art. 4 alin. (4) si art. 67 alin. (2 4) din Legea nr. 31/1990 este anul 2025, pe baza situatiilor financiare anuale aferente acestui exercitiu, aprobate in anul 2026.

De la acest moment incepe sa curga termenul legal de doi ani pentru remedierea situatiei activului net sub jumatate din capitalul social.

Daca, pe baza bilantului la 31.12.2025, activul net este sub pragul legal si societatea nu reuseste sa isi reintregeasca activul net pana la sfarsitul exercitiului financiar 2027, obligatia de conversie a imprumuturilor in capital social devine incidenta in anul 2028, pe baza situatiilor financiare aferente anului 2027, aprobate in 2028.

In concluzie, anul de referinta pentru declansarea termenului de doi ani este 2025, iar obligatia de conversie devine aplicabila in anul 2028 daca situatia nu este remediata intre timp.

Pentru a repara capitalul negativ, puteti apela la una din cele doua solutii de mai jos:
Majorare de capital social prin compensarea creantei asociatilor (4551 = 1011/1012), care creste direct Capital subscris varsat (1012) si Capitaluri proprii total

Monografie contabila:

Subscrierea capitalului prin compensarea creantei:
4551 Actionari/asociati conturi curente = 1011 Capital subscris nevarsat

Inregistrarea majorarii la ONRC:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat
Renuntarea la creanta cu recunoasterea unui venit (4551 = 7588), urmata de inchiderea in 117 si apoi acoperirea pierderii
Monografie:

Renuntare la creanta:
4551 Actionari/asociati conturi curente = 7588 Alte venituri din exploatare

La sfarsit de an, inchiderea rezultatului:
121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultat reportat (profit)

AGA decide utilizarea profitului reportat, respectiv acoperirea pierderilor (117 sold D):
1171 Rezultat reportat (profit) = 1171 Rezultat reportat (pierdere)

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

In concluzie, in contextul actual legislativ, varianta optima si sigura juridic si fiscal este conversia partiala a imprumutului asociatului in capital social pentru acoperirea activului net negativ, urmata, numai dupa reechilibrarea capitalurilor proprii, de rambursarea diferentei de imprumut. Orice rambursare efectuata anterior acestui moment expune societatea, asociatul si administratorii la sanctiuni semnificative si riscuri fiscale majore.