Suspendarea temporara a activitatii unui SRL in perioada 2026-2029: Ce declaratii fiscale trebuie depuse si care este tratamentul TVA?

Aplicarea regimului de declarare derogatoriu

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Aplicarea regimului de declarare derogatoriu

In situatia prezentata, societatea beneficiaza de facilitatea legala privind nedepunerea declaratiilor fiscale pentru perioada suspendarii temporare a activitatii inscrise la Oficiul National al Registrului Comertului (ONRC). Nu este necesara solicitarea si aprobarea unui regim de declarare derogatoriu de catre ANAF pentru aplicarea acestei facilitati.
Potrivit art. 101 alin. (4 1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala:

Entitatile inregistrate in registrul comertului, pentru care exista inscrise mentiuni privind inactivitatea temporara, nu au obligatia depunerii declaratiilor fiscale pentru perioada in care se afla in inactivitate temporara, incepand cu data de 1 a lunii urmatoare inscrierii mentiunii privind inactivitatea temporara in registrul comertului.
Aceste prevederi au fost introduse prin OG nr. 11/2022, incepand cu 3 februarie 2022.

Reglementarea este distincta de procedura de aprobare a regimului de declarare derogatoriu instituita prin OPANAF nr. 889/2016. Aceasta procedura prevede depunerea unei cereri la organul fiscal competent, insotita de declaratia pe propria raspundere privind indeplinirea conditiilor si, in cazul societatilor comerciale, de dovada inscrierii inactivitatii temporare la ONRC. Cererea se solutioneaza in termen de 45 de zile.

In cazul analizat, insa, dreptul de a nu depune declaratiile fiscale pentru perioada suspendarii rezulta direct din Codul de procedura fiscala, fara a fi conditionat de aprobarea unei asemenea cereri.

Prin urmare, societatea nu trebuie sa astepte o decizie favorabila ANAF pentru aplicarea art. 101 alin. (4 1). Aceasta facilitate nu trebuie confundata cu declararea contribuabilului ca inactiv fiscal de catre ANAF, care constituie o procedura distincta.

Data de la care se aplica facilitatea: 1 septembrie sau 1 octombrie 2026?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Data de la care se aplica facilitatea: 1 septembrie sau 1 octombrie 2026?

Tratamentul este urmatorul:

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vreau acest produs →

Data inscrierii efective a suspendarii la ONRC	Inceputul facilitatii declarative
31.08.2026	01.09.2026
30.09.2026	01.10.2026

Daca data de 30.09.2026 reprezinta numai ultima inregistrare contabila, aceasta nu amana aplicarea facilitatii de la 01.09.2026.

Cu ce riscuri fiscale se confrunta un SRL/PFA in perioada cat este suspendat? Parcurgeti acest ghid digital cu spete rezolvate! Spetele abordeaza subiecte esentiale, de la completarea D070 pana la vanzarea activelor in cazul in care firma are codul de TVA anulat! Click aici >>

Declaratiile D100, D112 si D300 aferente anului 2026

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Declaratiile D100, D112 si D300 aferente anului 2026

• Declaratia D100 impozitul pe veniturile microintreprinderilor
   

• Declaratia D112 salarii si contributii

• Declaratia D300 decontul TVA

Inactivitatea fiscala si anularea codului de TVA

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Inactivitatea fiscala si anularea codului de TVA

Trebuie facuta distinctia intre suspendarea temporara a activitatii la ONRC, declararea inactivitatii fiscale de catre ANAF si anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Aceste situatii nu produc toate efectele juridice in acelasi moment.

Declararea inactivitatii fiscale

Conform art. 92 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, contribuabilul persoana juridica este declarat inactiv fiscal daca are inactivitatea temporara inscrisa in Registrul Comertului.
Art. 92 alin. (4) stabileste ca declararea inactivitatii fiscale si reactivarea se efectueaza prin decizie a organului fiscal central, comunicata contribuabilului.
In consecinta, suspendarea inscrisa la ONRC constituie temei pentru declararea inactivitatii fiscale, dar nu se confunda cu insasi decizia ANAF.

Data anularii codului de TVA

Potrivit art. 316 alin. (11) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, organele fiscale anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA atunci cand persoana impozabila este declarata inactiva fiscal, anularea operand de la data declararii inactivitatii.
Aceasta regula este detaliata prin OPANAF nr. 2012/2016, capitolul III sectiunea 1, care prevede anularea din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA dupa comunicarea deciziei de declarare a inactivitatii fiscale.

Potrivit pct. 4 al acestei proceduri, data anularii este data declararii persoanei impozabile ca inactiva, respectiv data comunicarii deciziei de declarare a inactivitatii, potrivit procedurii aplicabile.

Astfel, data suspendarii la ONRC nu trebuie considerata automat si data anularii codului de TVA. Pentru societatea din intrebare trebuie verificate decizia ANAF de declarare a inactivitatii, decizia de anulare TVA si data inscrisa in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata.

Obligatia notificarii ANAF in termen de 15 zile

Exista si o obligatie distincta care trebuie analizata in aceasta speta.
Potrivit art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, persoana inregistrata in scopuri de TVA care inceteaza sa desfasoare operatiuni care dau drept de deducere sau isi inceteaza activitatea economica are obligatia sa anunte in scris organul fiscal competent in termen de 15 zile de la producerea evenimentului, in vederea scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.

Deci trebuie stabilit daca suspendarea inregistrata la ONRC corespunde si incetarii efective a operatiunilor care dau drept de deducere a TVA, nu doar unei intreruperi administrative a activitatii.
Daca societatea a incetat efectiv asemenea operatiuni incepand cu 01.09.2026, iar situatia intra sub incidenta art. 316 alin. (20), obligatia de notificare trebuie tratata distinct de facilitatea privind nedepunerea declaratiilor fiscale.

Din punct de vedere procedural, formularele 010 si 700, aprobate prin OPANAF nr. 1699/2021, in forma modificata inclusiv prin OPANAF nr. 15/2026, contin la sectiunea TVA rubrica privind anularea inregistrarii ca urmare a incetarii activitatii economice, respectiv subsectiunea VIII, pozitia 1.31 din formularul 700.

In practica, societatea trebuie sa verifice daca ANAF a operat deja anularea si daca notificarea prevazuta de art. 316 alin. (20) a fost indeplinita. Daca nu a fost comunicata incetarea operatiunilor care dau drept de deducere si conditiile textului sunt indeplinite, situatia trebuie regularizata prin comunicarea corespunzatoare catre organul fiscal.

Nu se recomanda depunerea unei cereri distincte de anulare a codului TVA fara verificarea prealabila a deciziei deja emise de ANAF, pentru a evita initierea unei proceduri redundante sau indicarea unui temei de anulare care nu corespunde situatiei fiscale reale.

Aceasta notificare privind TVA nu este o cerere de acordare a regimului de declarare derogatoriu. Sunt doua proceduri cu obiect si efect juridic diferite.

Efectele anularii codului TVA

Dupa anularea inregistrarii, societatea nu mai depune deconturile periodice D300 in regimul obisnuit al persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, cu respectarea obligatiei privind ultimul decont.

Totusi, daca desfasoara operatiuni economice in perioada inactivitatii fiscale, devin incidente dispozitiile art. 11 alin. (6) din Codul fiscal. Acestea prevad consecinte in privinta TVA colectate si a dreptului de deducere.

Prin urmare, anularea codului TVA nu inseamna ca eventualele operatiuni taxabile efectuate ulterior nu mai genereaza obligatii fiscale. Intr-o asemenea situatie poate deveni obligatorie depunerea formularului D311, in conditiile art. 324 din Codul fiscal.

Ce probleme apar de obicei la suspendarea unui SRL/PFA? Cel mai frecvent, se confunda suspendarea activitatii cu radierea/dizolvarea, din cauza interpretarii gresite a legislatiei, sau declaratiile obligatorii (D070 sau D311) sunt completate gresit ori nu sunt depuse la timp, fapt care atrage sanctiuni din partea ANAF sau chiar inactivarea din oficiu. Afla detalii aici >>

Mentinerea regimului de microintreprindere

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Mentinerea regimului de microintreprindere

Lipsa salariatilor in perioada suspendarii nu determina automat trecerea societatii la impozitul pe profit.

Potrivit art. 48 alin. (2 3) din Codul fiscal:
Prin exceptie de la prevederile art. 52, respectiv de la art. 47 alin. (1) si alin. (4), microintreprinderea care se afla in inactivitate temporara inscrisa in registrul comertului, potrivit prevederilor legale, continua sa fie platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pentru intreaga perioada in care inregistreaza aceasta situatie de inactivitate.

Prin urmare, daca societatea avea in mod legal calitatea de microintreprindere la momentul suspendarii, aceasta calitate se mentine pe durata inactivitatii temporare inscrise la ONRC.
Totusi, trebuie verificata data incetarii ultimului raport de munca. Daca societatea pierduse anterior suspendarii conditia privind salariatul, cu consecinta trecerii la impozitul pe profit, art. 48 alin. (2 3) nu remediaza retroactiv aceasta situatie.

Sunt relevante art. 47 alin. (1) lit. g), art. 52 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, referitoare la conditia privind salariatul si trecerea la impozitul pe profit.
La reluarea activitatii, art. 48 alin. (3 2) permite continuarea regimului micro daca sunt indeplinite conditiile prevazute expres de acest articol, inclusiv conditia privind salariatul in termen de 30 de zile inclusiv de la inscrierea mentiunii de reluare a activitatii in Registrul Comertului.

Prin urmare, pentru perioada suspendarii nu este necesara mentinerea unui salariat exclusiv pentru pastrarea regimului micro, dar conditiile legale trebuie reverificate la reluarea activitatii.

Declaratiile si raportarile care raman obligatorii in perioada suspendarii

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Declaratiile si raportarile care raman obligatorii in perioada suspendarii

Facilitatea acordata de art. 101 alin. (4 1) din Codul de procedura fiscala nu elimina toate obligatiile societatii. Trebuie diferentiate declaratiile fiscale periodice de raportarile contabile anuale si de declaratiile speciale generate de anumite evenimente fiscale.

Situatiile financiare anuale

Potrivit art. 36 alin. (1) lit. a) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, societatile reglementate de Legea nr. 31/1990 au obligatia depunerii situatiilor financiare anuale pana la data de 31 mai inclusiv a exercitiului financiar urmator celui de raportare.
Aceasta obligatie se mentine pe perioada suspendarii activitatii la ONRC.

In cazul prezentat, societatea va trebui sa intocmeasca si sa depuna situatiile financiare anuale pentru exercitiile financiare 2026, 2027, 2028 si 2029, daca isi mentine existenta juridica si obligatia de raportare.
Nu este aplicabila declaratia de inactivitate contabila destinata persoanelor juridice care nu au desfasurat activitate de la infiintare, deoarece societatea a functionat anterior suspendarii.

D406 fisierul SAF-T

Potrivit pct. 4 lit. o) din anexa nr. 5 la OPANAF nr. 1783/2021, in forma modificata prin OPANAF nr. 407/2025, persoanele juridice cu activitatea suspendata temporar prin inscrierea mentiunilor la Registrul Comertului nu au obligatia transmiterii fisierului standard de control fiscal pentru perioada suspendarii.
Exceptarea este prevazuta expres prin raportare la art. 101 alin. (4 1) din Codul de procedura fiscala.

Prin urmare, societatea nu depune D406 pentru perioadele acoperite de suspendarea inregistrata la ONRC. Raman insa de indeplinit raportarile aferente perioadei anterioare, daca societatea se afla in sfera obligatiei SAF-T.
Pentru anul 2026 trebuie verificata distinct eventuala obligatie privind sectiunea Active a D406, in functie de raportarile aplicabile perioadei in care societatea a functionat efectiv.

D307 ajustarea TVA pentru bunurile de capital

Aceasta reprezinta o obligatie deosebit de importanta pentru societatile care detin instalatii fotovoltaice, utilaje ori alte bunuri de capital pentru care au dedus TVA.
Conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, coroborat cu pct. 79 alin. (14) lit. b) din Normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, in forma modificata prin HG nr. 284/2017, persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA dupa 1 ianuarie 2017 trebuie sa efectueze ajustarea negativa aferenta bunurilor de capital existente la data anularii, daca acestea se afla inca in perioada de ajustare.

Pentru anul anularii codului TVA, ajustarea negativa se inscrie in ultimul decont D300. In anii urmatori in care persoana impozabila nu este reinregistrata in scopuri de TVA, ajustarea negativa se efectueaza prin D307, aferenta ultimei luni a fiecarui an, pana la expirarea perioadei de ajustare sau interventia unui alt eveniment care impune un tratament diferit.

In principiu, ajustarea anuala reprezinta o cincime din TVA dedusa initial, pentru bunurile de capital cu perioada de ajustare de cinci ani, respectiv o douazecime pentru bunurile cu perioada de ajustare de douazeci de ani.
De exemplu, daca o instalatie este incadrata fiscal ca bun de capital pentru care perioada de ajustare este de cinci ani, iar codul TVA este anulat in 2026, pentru anul 2026 se analizeaza ajustarea aferenta anului anularii. Daca perioada de ajustare nu este expirata si inregistrarea TVA nu este reluata, pentru anii urmatori se continua ajustarea, conform normelor.

In schimb, daca perioada de ajustare este deja expirata, nu rezulta o ajustare aferenta anilor ulteriori pentru acel bun numai ca urmare a anularii codului.
Incadrarea instalatiilor fotovoltaice, a echipamentelor si a altor mijloace fixe in perioada de ajustare de cinci sau douazeci de ani trebuie determinata dupa natura fiecarui bun si dupa conditiile art. 305 din Codul fiscal. Simplul cod CAEN al societatii nu stabileste aceasta incadrare.
De aceea, inainte de depunerea ultimului D300 trebuie verificata evidenta mijloacelor fixe, data achizitiei sau punerii in functiune, TVA dedusa initial si perioada de ajustare ramasa.

Alte declaratii speciale

Pe perioada suspendarii pot aparea obligatii declarative numai daca exista evenimente ori operatiuni care le genereaza potrivit reglementarilor aplicabile.
Astfel, dupa caz, pot fi incidente:

-D311, pentru operatiuni pentru care taxa devine exigibila in perioada in care codul TVA este anulat, conform art. 324 din Codul fiscal;
-D301, pentru anumite achizitii intracomunitare sau servicii pentru care societatea este obligata la plata TVA in Romania, in conditiile art. 324;
-D390 si D394, pentru operatiunile raportabile aferente perioadelor anterioare suspendarii sau anularii codului TVA;
-declaratii rectificative pentru perioade anterioare, daca se constata erori;
-declaratii aferente unor impozite cu retinere la sursa, in cazul aparitiei unor plati sau obligatii distincte.

Aceste obligatii nu se prezuma doar pentru ca societatea exista juridic. Ele se stabilesc in functie de operatiunile efectiv realizate, de perioada relevanta si de prevederile legale aplicabile fiecarui formular.

F4109 aparate de marcat electronice fiscale neutilizate

Daca societatea detine aparate de marcat electronice fiscale ramase in evidenta, dar neutilizate, trebuie verificata si obligatia transmiterii formularului F4109.
Potrivit art. 3 alin. (1), (2) si (5) din Procedura aprobata prin OPANAF nr. 627/2018, utilizatorii aparatelor de marcat electronice fiscale care nu au utilizat aparatele in nicio zi a perioadei de raportare transmit declaratia privind aparatele neutilizate pana la data de 20 a lunii urmatoare.
In cazul in care societatea nu detine asemenea aparate, aceasta obligatie nu este incidenta.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

Societatea nu trebuie sa solicite aprobarea unui regim derogatoriu de declarare pentru D100, D112 si D300, deoarece beneficiaza direct de facilitatea prevazuta de art. 101 alin. (4 1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala.

Daca mentiunea suspendarii temporare a activitatii a fost inscrisa la ONRC la 31.08.2026, facilitatea se aplica incepand cu 01.09.2026. Daca inscrierea efectiva s-a realizat in septembrie 2026, aceasta se aplica incepand cu 01.10.2026.

Declaratiile aferente activitatii anterioare suspendarii trebuie depuse in continuare, conform art. 101 alin. (4 4) din Codul de procedura fiscala. Astfel, societatea trebuie sa indeplineasca obligatia D100 aferenta trimestrului III 2026 si ultima obligatie D112 corespunzatoare veniturilor salariale sau asimilate declarabile.
In ceea ce priveste TVA, suspendarea la ONRC nu determina, prin ea insasi, anularea codului la aceeasi data. Anularea se efectueaza conform art. 316 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, in urma declararii inactivitatii fiscale de catre ANAF, iar ultimul D300 se depune in conditiile art. 316 alin. (13). Trebuie verificata separat si obligatia de notificare in termen de 15 zile prevazuta de art. 316 alin. (20).

In perioada suspendarii se mentine obligatia intocmirii si depunerii situatiilor financiare anuale, iar declaratiile speciale, in special D307 pentru eventualele ajustari TVA aferente bunurilor de capital, se depun daca sunt indeplinite conditiile legale.

Pentru societatea cu CAEN 3512, verificarea existentei bunurilor de capital cu TVA dedusa si a eventualei continuari a livrarilor de energie electrica este esentiala, deoarece aceste elemente pot modifica semnificativ obligatiile fiscale in perioada suspendarii.

Prin urmare, societatea poate beneficia de nedepunerea declaratiilor fiscale periodice pe durata suspendarii, fara aprobare prealabila ANAF, dar numai cu respectarea obligatiilor anterioare, a regulilor speciale privind TVA si a celorlalte obligatii care nu sunt eliminate prin suspendarea temporara a activitatii.

Raspuns oferit in luna octombrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.