Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.

Contabilizarea unor cazuri speciale privind stingerea creantelor fata de clienti

creanteclienti

 

Contabilizarea unor cazuri speciale privind stingerea creantelor fata de clienti

conf. dr. Cristina Nicolaescu

Modul de derulare a relatiilor intreprinderii cu furnizorii si clientii are un rol deosebit in derularea activitatii societatii, deoarece de ele depinde in mod direct reusita sau esecul unei afaceri.

Relatiile cu furnizorii genereaza in principal datorii, iar relatiile cu clientii creante. Exceptie de la aceasta regula fac avansurile acordate furnizorilor, care se recunosc ca si creante, si avansurile incasate de la clienti, care se recunosc ca si datorii.

Datoriile astfel generate trebuie platite, iar creantele trebuie incasate. Managerul trebuie sa coordoneze cu multa intelepciune aceste operatii hotarand cand, cum si pe cine sa plateasca, respectiv sa incaseze. In aceasta decizie, un rol important revine contabilitatii care trebuie sa ofere cele mai fundamentate raspunsuri la aceste intrebari.

Desi, cronologic, relatia cu furnizorii s-ar putea situa pe primul plan, precautiile impun managerilor din aproape toate ramurile de activitate sa rezolve mai intai problema clientilor. Cu alte cuvinte, problemele se abordeaza si se rezolva, tinand seama de cerintele clientilor pentru solutionarea carora se organizeaza relatiile cu furnizorii.

Stingerea createlor fata de clienti se poate face prin urmatoarele cai:

- incasari prin virament bancar, in lei sau in valuta;

- incasari in numerar, in lei si in valuta;

- acceptarea de efecte comerciale;

- compensarea cu datorii;

- regularizarea de avansuri si ambalaje care circula in regim de restituire;

- compensari prin acceptarea de bunuri in contul creantei;

- prescrierea sau anularea creantei.

EXEMPLU

In continuare vom prezenta suita de inregistrari contabile pentru aceste operatii, in cazul societatii comerciale S.C. VEST S.R.L., avand ca obiect de activitate comertul cu ridicata.

1. In data de 03.03.2009 se emite factura de vanzare cu nr. 27 catre clientul S.C. EST S.R.L., in valoare de 1.149 lei, inclusiv TVA 19 %, reprezentand marfuri.

4111

Clienti

=

%

707

Venituri din vanzarea marfurilor

4427

TVA colectata

1.149

966

183

2. Se incaseaza in numerar contravaloarea facturii nr. 27, conform chitantei nr. 26 din data de 03.03.2009, in valoare de 1.149 lei.

5311

Casa

=

4111

Clienti

1.149

3. Se incaseaza cu ordinul de plata nr. 109 prin contul curent de la banca suma de 2.928 lei de la clientul S.C. INSTALATII S.R.L., conform extrasului de cont nr. 896 din data de 06.03.2009. Suma reprezinta contravaloarea facturilor de vanzare nr. 615 din data de 02.12.2008 si nr. 640 din data de 17.12.2008.

5121

Conturi la banci in lei

=

4111

Clienti

2.928

4. In data de 16.03.2009 in contul curent in euro se incaseaza suma de 2.500 euro cu ordin de plata in valuta. Suma reprezinta o parte din factura externa nr. 18 din 19.08.2008 catre S.C. MONDIAL S.R.L. in suma de 14.459 euro reprezentand marfuri. Cursul BNR la data de 16.03.2009 este de 4,2767 lei. Cursul BNR la data de 31.12.2008, la care s-a actualizat creanta la sfarsitul exercitiului financiar 2008 a fost de 3,9852 lei. Se inregistreaza diferentele de curs valutar.

Calculatie

Valoarea in lei la data de 16.03.2009:

2.500 euro x 4,2767 = 10.692 lei

Valoarea in lei la data de 31.12.2008

2.500 euro x 3,9852 = 9.963 lei

Diferenta dintre cele doua valori este de 729 lei si reprezinta diferenta de curs valutar nefavorabila. Inregistrarea va fi de forma:

5124

Conturi curente la banci in valuta

=

%

4111

Clienti

765

Venituri din diferente de curs valutar

10.692

9.963

729

 

ATENTIE

O situatie aparte o constituie creantele clienti in lei, dar care sunt negociate in functie de evolutia unei valute. Si in acest caz se calculeaza diferentele de curs valutar, doar ca diferentele favorabile se inregistreaza in creditul contului 768 Alte venituri financiare, iar diferentele nefavorabile in debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare.

5. In data de 17.03.2009 se emite factura de vanzare cu nr. 37 clientului S.C. universal S.R.L. in valoare de 9.470 lei, inclusiv TVA 19 %, reprezentand marfuri. Pentru plata facturii se primeste un bilet la ordin cu data scadentei de 07.05.2009.

Inregistrarea facturii:

4111

Clienti

=

%

707

Venituri din vanzarea marfurilor

4427

TVA colectata

9.470

7.958

1.512

Acceptarea biletului la ordin:

413

Efecte de primit de la clienti

=

4111

Clienti

9.470

Primirea biletului la ordin:

5113

Efecte de incasat

=

413

Efecte de primit de la clienti

9.470

Incasarea prin banca a biletului la ordin:

5121

Conturi curente la banci in lei

=

5113

Efecte de incasat

9.470

ATENTIE

Este foarte important sa se faca distinctia intre efectele de primit, care sunt creante si efectele de incasat, care sunt cvasilichiditati, deci elemente de trezorerie.

Efectele de incasat pot fi remise spre incasare inainte de scadenta, dar cu achitarea unui comision sub forma scontului, care reprezinta o cheltuiala.

Sa presupunem ca S.C. VEST S.R.L. vrea sa incaseze biletul la ordin inainte de scadenta, data de 07.05.2009. Pentru acest serviciu banca retine 1% din valoarea sumei de incasat.

In acest caz inregistrarile contabile vor fi de forma:

5114

Efecte remise spre scontare

=

5113

Efecte de incasat

9.470

%

5121

Conturi curente la banci in lei

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

=

5114

Efecte remise spre scontare

9.470

NOTA

In mod analog se procedeaza si la utilizarea cecurilor de incasat, doar ca in acest caz se utilizeaza contul 5112 Cecuri de incasat.

6. Deoarece firma S.C. EUROMOD S.R.L. este atat client, cat si furnizor al S.C. VEST S.R.L., se decide compensarea creantelor in suma de lei, reprezentand facturile nr. 30 in valoare de 7.560 lei si 35 in valoare de 1.259 lei, ale S.C. VEST S.R.L. cu datoriile generate de facturile 4.495 in valoare de 1.790 lei si, partial, 4.496 in valoare de 9.780 lei emise de S.C. EUROMOD S.R.L. In acest caz. initiatorul este S.C. VEST S.R.L.

Regulamentul de compensare este detaliat in Anexa 2 la Hotararea 685/23.08.1999. Deoarece valoarea compensata este sub limita de 10.000 lei, aceasta compensare este considerata o compensare de mica valoare.

Ordinul de compensare este un document tipizat in care se mentioneaza atat numarul, data si valoarea facturilor catre clienti compensate, cat si numarul, data si valoarea facturilor de la furnizori compensate.

Din punct de vedere contabil, aceasta compensare presupune stingerea unei creante concomitent cu stingerea unei datorii:

401

Furnizori

=

4111

Clienti

8.819

In urma operatiei de compensare datoriile firmei S.C. VEST S.R.L. fata de S.C. EUROMOD S.R.L. se sting in totalitate, ramanand o creanta a S.C. VEST S.R.L. fata de S.C. EUROMOD S.R.L. de 2.751 lei.

In anumite situatii, stabilite de regula prin contracte, clientul acorda furnizorului avansuri banesti in vederea livrarii unor bunuri sau servicii. In aceste cazuri, avansul se constituie ca si o creanta fata de furnizor, respectiv o datorie fata de clienti.

O situatie asemanatoare se intalneste si in cazul in care clientul primeste, odata cu bunurile cumparate si ambalajele care circula pe principiul restituirii, cum ar fi: sticlele, borcanele, navetele, butoaiele, sacii.

Ambalajele date clientului odata cu marfa, din moment ce au fost facturate, se inregistreaza ca o datorie pe care clientul poate sa o acopere prin restituirea lor, iar pe aceasta cale se diminueaza totodata si creanta fata de client.

Contabilitatea acestor categorii de datorii se inregistreaza in contabilitatea vanzatorului cu ajutorul contului 419 Clienti creditori.

7. In data de 20.03.2009 se primeste un avans de la clientul S.C. IMPEX S.R.L. in valoare de 7.595 lei, inclusiv TVA, reprezentand jumatate din valoarea contractului. Suma este incasata in banca.

5121

Conturi curente la banci in lei

=

%

419

Clienti creditor

4427

TVA colectata

7.595

6.382

1.213

La livrarea marfii catre clientul S.C. IMPEX S.R.L. se intocmeste factura fiscala pentru intreaga valoare (15.190 lei, din care TVA 2.425 lei).

4111

Clienti

=

%

707

Venituri din vanzarea marfurilor

4427

TVA colectata

15.190

12.765

2.425

si se regularizeaza avansul primit, inclusiv TVA.

419

Clienti creditori

=

%

4111

Clienti

4427

TVA colectata

6.382

7.595

1.213

In urma acestor inregistrari situatia in conturile implicate este urmatoarea:

Debit 419

Credit

6.382

6.382

Sold final 0

Debit 4111

Credit

15.190

7.595

Sold final 7.595

Debit 4427

Credit

15.190

1.213

2.425

1.213

Sold final 2.425

8. S.C. VEST S.R.L. livreaza catre clienti odata cu marfa (in valoare de 27.698 lei, fara TVA) ambalaje care circula in regim de restituire in valoare de 120 lei. Datorita faptului ca nu se deconteaza, ambalajele nu sunt supuse actiunii TVA. Inregistrarea facturii in contabilitate se face cu urmatoarea corespondenta:

4111

Clienti

=

%

707

Venituri din vanzarea marfurilor

4427

TVA colectata

419

Clienti creditori

33.081

27.698

5.263

120

NOTA

Valoarea ambalajelor este consemnata separat pe factura. Deoarece valoarea acestora nu se incaseaza, ar fi indicat sa se creeze in cadrul contului 4111 Clienti un analitic special pentru ambalaje. Aceasta creanta cel mai probabil nu va genera in viitor intrare de lichiditati.

La restituirea ambalajelor se opereaza inregistrarea:

419

Clienti creditori

=

4111

Clienti

120

NOTA

In cazul in care amabalajele sunt degradate sau din diverse motive clientul nu le restituie, operatia se inregistreaza ca o vanzare, inregistrandu-se TVA colectata aplicata la pretul de vanzare al ambalajelor. Veniturile astfel obtinute se pot inregistra in creditul contului 708 Venituri din activitati diverse.

9. In data de 20.03.2009 se primeste instiintarea pentru declararea procedurii de insolventa a clientului S.C. IMPEX S.R.L. Valoarea creantei fata de acest client este de 7.595 lei. Datorita incertitudinii privind incasarea acestui client, ca urmare a situatiei sale financiare, se trece creanta la clienti incerti.

4118

Clienti incerti sau in litigiu

=

4111

Clienti

7.595

Concomitent se inregistreaza deprecierea creantei fata de clientul S.C. IMPEX S.R.L.

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

=

491

Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti

7.595

NOTA

In cazul in care exista incertitudine doar pentru o parte a creantei fata de clienti, deprecierea creantei este considerata la aceasta valoare si ajustarea va fi corespunzatoare ei.

Creanta reprezentand clientii incerti se poate stinge fie prin incasare sau prin anularea acesteia, fie prin trecerea pe cheltuielia creantei nete (fara TVA).

654

Pierderi din creante si debitori diversi

=

%

4118

Clienti incerti sau in litigiu

4427

TVA colectata

6.382

7.595

1.213

Concomitent se procedeaza la anularea ajustarii, aceasta ramanand fara obiect.

491

Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti

=

7814

Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

7.595

NOTA

Din punct de vedere fiscal, conform Codului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

- Procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti.

- Debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori.

- Debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor.

- Debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care afecteaza intreg patrimonial.

 

O alta cale de stingere a unei creante clienti este prin acceptarea unor bunuri in contul creantei. Din punct de vedere contabil, aceasta operatie presupune stingerea creantei, concomitent cu debitarea unui cont de stocuri in functie de natura bunurilor primite.

 

Pentru recuperarea creantelor de la rau platnici se pot utiliza practici cum ar fi:

cedarea (vanzarea) creantelor catre terti contra unui comision (undeva intre 6 si 19 % din valoarea creantei) sau

factoringul (afacturarea).

Cesiunea creantelor de obicei se face pentru facturile a caror termen de recuperare a fost depasit sau la care sansele de recuperare sunt mici, iar factoringul in cazul creantelor care nu au ajuns inca la scadenta.

Factoringul presupune cedarea creantei unei banci, care, de obicei plateste 80% in momentul cedarii creantei si restul in momentul recuperarii creantei cu retinerea unui comision.

ATENTIE

Multe contracte de factoring incheiate cu bancile sunt de fapt contracte de creditare, deoarece banca finanteaza firma cu o suma egala cu 80% din valoarea facturii, suma purtatoare de dobanda. In caz de neincasare a facturii de la clientul rau platnic firma este obligata sa achite bancii suma primita. In aceasta situatie creanta ramane in patrimoniul firmei, banca neasumandu-si riscul de neincasare. Inregistrarile contabile in acest caz sunt identice cu cele de la primirea unui credit bancar pe termen scurt. De mentionat si faptul ca in aceasta situatie factura nu este vanduta, ci doar depusa garantie.

10. S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme specializate contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.

Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:

5311

Casa in lei

=

4111

Clienti

2.338

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:

%

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

4426

TVA deductibila

=

401

Furnizori

491

413

 

78

Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:

401

Furnizori

=

%

4111

Clienti

5311

Casa in lei

491

413

78

ATENTIE

Conform capitolului 9, art. 141, pct. 3 din Codul fiscal recuperarile de creante si operatiunile de factoring nu sunt scutite de TVA. Ca urmare, facturarea acestor servicii presupune TVA. Pentru firma care vinde creantele, respectiv cumpara serviciul de recuperare a creantelor, apare TVA deductibila care va fi achitata furnizorului de servicii.

In cazul in care o creanta a fost prescrisa si trebuie reactivata se va utiliza contul 754 Venituri din creante reactivate si debitori diversi.

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
creanteclienti

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Data aparitiei: 20 Ianuarie 2010


Votati articolul "Contabilizarea unor cazuri speciale privind stingerea creantelor fata de clienti":
Rating:

Nota: 4.5 din 5 din 5 voturi


Alte articole publicate in data de 20 Ianuarie 2010 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 5 + 3 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Comentarii articol

Postat de: vi*****
Cum se rezolva urmatorul caz: Se deconteaza o creanta fata de clienti in valoare de 420000 lei astfel: 75% numerar in banca, iar 25% sub forma unui bilet la ordin.
Data adaugarii: 16-Oct-2010

Subiectele saptamanii

Newsletter zilnic GRATUIT

Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Modificari in Codul Fiscal 2019 - ATENTIE la noile Proceduri Contabile  
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X