Intrebare:
Cum trebuie declarate in Intrastat facturile lunare aferente unui contract de leasing, avand in vedere faptul ca bunurile intra de fapt in unitate o singura data, la inceperea contractului de leasing? Trebuie sa exista corespondenta lunara intre declaratia 390 si declaratia Intrastat?
Raspuns:
In situatia in care contractul de leasing este incheiat cu un partener stabilit pe teritoriul unui stat membru, prin declaratia Intrastat se raporteaza valoarea bunurilor intrate in regim de leasing financiar sau in regim de leasing operational cu o durata de peste 2 ani.
Operatiunea de leasing financiar constand in inchirierea si achizitia bunului preluat in leasing se raporteaza prin declaratia Intrastat cu codul 1.4. daca firma pe care o reprezentati depaseste pragul valoric pentru achizitii intracomunitare.
In cazul operatiunii de leasing financiar, raportarea se efectueaza numai in situatia in care:
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
- ratele stabilite prin contract acopera integral sau aproape integral valoarea bunurilor;
- riscurile si beneficiile dreptului de proprietate sunt transferate concesionarului;
- la sfarsitul contractului, concesionarul devine proprietarul legal al bunurilor.
Operatiunea de leasing operational constand in inchirierea de bunuri pentru o perioada de 24 de luni se raporteaza prin declaratia Intrastat cu codul 9.1.
Cu exceptia contractelor de leasing, intre declaratia statistica intrastat si declaratia informativa cod 390 VIES trebuie sa existe concordanta datelor raportate, in special datorita faptului ca A.N.A.F. tranfera catre Institutul national de statistica toate datele raportate de catre operatorii economici prin declaratia cod 390. Informatiile sunt identice numai in situatia in care operatorul economic realizeaza doar operatiuni standard de achizitii intracomunitare de bunuri si livrari intracomunitare de bunuri, fara sa realizeze si alte operatiuni specifice pentru care sistemul de raportare este diferit. Leasingul se considera operatiune intracomunitara atipica.
Pentru completarea declaratiei Intrastat, este recomandabil sa consultati manualul pentru furnizorii de informatii statistice Intrastat, care printre, altele, furnizeaza si detaliile cu privire la raportarea informatiilor legate de operatiunile de leasing financiar (pagina 9 din manual). Spre deosebire la raportarile efectuate prin decontul de TVA cod 300 si declaratia cod 390, in Intrastat trebuie raportata valoarea totala a bunului pentru care se exprima intentia de cumparare in baza unui contract de leasing financiar. Aceasta valoare este formata din suma totala a platilor efectuate sau de efectuat la care se adauga valoarea reziduala. Raportarea prin Intrastat, se efectueaza la momentul introducerii bunului preluat in regim de leasing financiar si operational.
Spre deosebire de declararea prin Intrastat, prin decontul de TVA cod 300, la achizitii intracomunitare de bunuri se raporteaza doar valoarea reziduala care se achita la sfarsitul contractului. Sumele platite pe parcursul derularii contractului pentru utilizarea bunului in regim de leasing se raporteaza prin decontul de TVA ca achizitii intracomunitare de servicii la randul 7 si 19. Prin declaratia cod 390, valoarea serviciilor de utilizare a bunurilor se raporteaza cu simbolul S pe parcursul derularii contractului iar valoarea reziduala se raporteaza la inchiderea contractului cu simbolul A.
Acestea sunt motivele pentru care exista neconcordanta intre valoarea raportata prin declaratia Intrastat si valoarea raportata prin decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390. Aceleasi neconcordante se inregistreaza si in ceea ce priveste momentul de raportare:
- prin declaratia Intrastat informatiile se raporteaza la intrarea bunului;
- prin declaratia recapitulativa informatiile se raporteaza pe parcursul exploatarii bunului intrat;
In manualul de utilizare se regasesc urmatoarele trei situatii posibile in care trebuie efectuata raportarea informatiilor prin declaratia Instratat:
- cazul 1: Exista 2 parti contractante: locatorul / furnizorul extern (UE) si locatarul / utilizatorul bunurilor (RO). In acest caz, locatorul / utilizatorul bunurilor trebuie sa intocmeasca si sa transmita la INS declaratia statistica Intrastat, conform prevederilor legale in vigoare. Aceste tranzactii vor fi incluse in declaratia Intrastat cu codul de natura tranzactiei 1.4. "Leasing financiar", la valoarea totala a contractului de leasing.
- Cazul 2: Exista 3 parti implicate: furnizorul extern al bunului (UE), compania de leasing (RO) si utilizatorul bunurilor (RO). In acest caz, compania de leasing trebuie sa intocmeasca si sa transmita la INS declaratia statistica Intrastat, conform prevederilor legale in vigoare. Aceste tranzactii vor fi incluse in declaratia Intrastat cu codul de natura tranzactiei 1.1. "Achizitie / vanzare definitiva", la valoarea totala a contractului de leasing.
- Cazul 3: Exista 4 parti implicate: furnizorul extern al bunului (UE), compania de leasing (RO), utilizatorul bunurilor (RO) si un alt operator economic care detine un depozit in Romania si care primeste efectiv bunurile de la furnizorul extern inainte ca acestea sa fie livrate utilizatorului final (de exemplu, un dealer etc.). In acest caz, firma care primeste / receptioneaza efectiv bunurile are obligatia sa intocmeasca si sa transmita la INS declaratia statistica Intrastat, conform prevederilor legale in vigoare. Aceste tranzactii vor fi incluse in declaratia Intrastat cu codul de natura tranzactiei 1.1. "Achizitie / vanzare definitiva", la valoarea totala a contractului de leasing.
In concluzie, pentru efectuarea unei raportari corecte trebuie sa aveti in vedere atat prevederile cuprinse in OINS 21/2011 privind aprobarea Normelor de completare a Declaratiei statistice Intrastat publicat in M.Of. nr. 83 din 1 februarie 2011 cat si detaliile de completarea din manualul mentionat care poate fi preluat de pe site-ul I.N.S.
