Inregistrari contabile pentru derularea unui leasing financiar. Cum calculam valoarea de intrare?

Avem mai multe conditii pe care le vom analiza astfel incat inregistrarile contabile sa fie corecte in ce priveste un leasin financiar. Pentru a identifica la ce curs valutar se calculeaza valoarea de intrare in contabilitate pentru un autoturism (val. autot. 44.900 eur + TVA) achizitionat in leasing, sunt furnizate urmatoarele date:

- contract leasing incheiat in data de 09.01.14 - curs BNR 4.4979,
- plata avans 11.225 eur in 10.01.14 = factura avans emisa in 13.01.14 la curs 4.545;
- in 24.01.14 sunt facturate dif. curs dintre valoare factura emisa de furnizor catre societatea de leasing (la curs 4.5724) si suma platita de societatea de leasing la curs BNR din data platii pt. val. integrala contract.
- tot in 24.01.14 avem prima factura rata 1 leasing, iar pe factura apar cursurile 4.5754.5724, pozitia 1
- rata pe factura 857.36 eur este calculata la curs 4.575 (din care diferente curs 2.23 ron - calculata: val. rata eur X (4.5724 -4.575) ).

Vom vedea astfel care sunt notele contabile si valorile pentru aceste inregistrari.  

Inregistrarile contabile efectuate pentru derularea unui contract de leasing financiar sunt standard, indiferent de faptul ca valoarea reziduala nu este sau este inclusa, total sau partial in valoarea ratei lunare de leasing. Structura ratelor de leasing este stabilita prin contractul de leasing care ar trebui sa tina cont de prevederile OG 51/1997, republicata privind operatiunile de leasing si societatile de leasing. Prin art. 2 al acest act normativ, este reglementata semnificatia urmatoarelor notiuni:  

-    valoare de intrare = valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie;
-    valoare totala =  valoarea totala a ratelor de leasing la care se adauga valoarea reziduala;
-    valoare reziduala =  valoarea la care, dupa achitarea de catre utilizator a tuturor ratelor de leasing prevazute in contract, precum si a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator. Valoarea reziduala  este stabilita de partile contractante;
-    rata de leasing =  cota-parte din valoarea de intrare a bunului si dobanda de leasing, care se stabileste pe baza ratei dobanzii convenite prin acordul partilor in cazul unui contract de  leasing financiar.
 
Astfel, preluarea unui bun in baza unui contract de leasing se inregistreaza d.p.d.v. contabil prin formula (la cursul istoric de 4.5724 lei / EUR):
   
2133 "Mijloace de transport"  =   167  "Alte imprumuturi si datorii asimilate"      44.900 EUR * 4.5724 lei/EUR                                 

Suma inregistrata in creditul contului 167 reprezinta valoarea totala a bunului preluat in leasing financiar (avans + rate + valoare reziduala).

Plata avansului pe 10.01.2014:
409 "Furnizori debitori"       =              5121 "Conturi la banci in lei"             11.225 EUR * 4.5290 lei / EUR
 
Inregistrarea facturii de avans cu data de 13.01.2014 se efectueaza prin formula (11.225 EUR * 4.545 lei / EUR):
%                                                                  =          404 "Furnizori de imobilizari"
167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"
4426"TVA deductibila"
 
si, concomitent, daca este cazul,  limitarea dreptului de deducere a TVA cu 50% sau cu 100%:
635 "Cheltuieli cu alte impozite,       =  4426"TVA deductibila"
        taxe"
 
Alocare avans platit:

404 "Furnizori de imobilizari"            =                              %
                                                                                409 "Furnizori debitori"
                                                                                765 "Venituri din diferente de curs valutar"
 
Inregistrarea facturii de diferenta de curs dintre valoare factura emisa de furnizor catre societatea de leasing (la curs 4.5724) si suma platita de societatea de leasing la curs bnr din data platii pt. val. integrala contract:
%                                                            =              404 "Furnizori de imobilizari"
668 "Alte cheltuieli financiare"
4426 "TVA deductibila"
 
Inregistrarea facturii cuprinzand rata scadenta si dobanda aferenta se efectueaza prin formula:

%                                                                  =          404 "Furnizori de imobilizari"
167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"                                                                      857.36 EUR * 4.5724 lei / EUR
668 "Alte cheltuieli financiare"                                                                                          857.36 * (4.575 – 4.5724)
 
666"Cheltuieli privind dobanzile"                                                                                    
4426"TVA deductibila"

si, concomitent, daca este cazul,  limitarea dreptului de deducere a TVA cu 50% sau cu 100%:

635 "Cheltuieli cu alte impozite,       =  4426"TVA deductibila"
        taxe"


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro