Valoare reziduala contract leasing financiar

Intrebare:

O societate are un contract de leasing financiar pe 12 luni, iar in a 13-a luna se plateste valoarea reziduala. Poate societatea sa considere TVA deductibil avand in vedere prevederea din Codul fiscal "inainte de derularea a 12 luni consecutive"?

Raspuns:

Din intrebarea formulata de dvs. rezulta faptul ca perioada de derulare a contracutlui de leasing este 13 luni si optiunea de cumparare s-a formulat in cea de a 13 - a luna de derulare a contractului, adica la sfarsitul perioadei de leasing. Astfel, in aceasta situatie, se considera ca pe parcursul celor 12 luni consecutive de utilizare a bunului in regim de leasing, locatarul a beneficiat de serviciile locatorului de transmitere a folosintei autoturismului in regim de leasing. Indiferent de perioada de derulare a contractului, suma TVA aferenta valorii reziduale se limiteaza la deducere in situatia in care autoturismul respectiv nu se incadreaza in niciuna din 7 exceptii reglementate prin art. 145^1 din Codul fiscal si punctul 45^1 din normele de aplicare ale acestui articol. Practic, valoarea reziduala este asimilata valorii de livrare a bunului.

Dreptul de deducere a TVA nu se limiteaza pentru autoturismul care se incadreaza intr-una din urmatoarele 7 exceptii:

1)    vehiculele utilizate exclusiv pentru interventie, reparatii, paza si protectie, curierat;
2)    vehiculele utilizate pentru transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii;
3)    vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj;
4)    vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
5)    vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
6)    vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
7)    vehiculele utilizate in scop commercial (pentru revanzare).

Nu se limiteaza la deducere suma TVA aferenta fiecarei perioade din cadrul perioadei de 12 luni in care autoturismul a fost utilizat in regim de leasing in situatia in care contractul de leasing respecta definitia unui contract de leasing asa cum este reglementata prin Codul fiscal , titlul I capitolul 3 articolul 7. Conform acestor prevederi, contractul de leasing financiar este contractul de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

1.    riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
2.    contractul prevede in mod expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;
3.    utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii contractului, iar valoarea reziduala exprimata in procente este mai mica sau egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maxima si durata contractului de leasing, raportata la durata normala de functionare maxima, exprimata in procente;
4.    perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a bunului care face obiectul leasingului;
5.    valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului;

Pentru limitarea dreptului de deducere aferenta valorii reziduale, trebuie sa aveti in vedere respectarea urmatoarelor prevederi legale:
-    Legea 571/2003 privind Codul fiscal , art. 145^1 denumit ,,Limitari speciale ale dreptului de deducere;
-    HG 44/2004 privind normele de aplicare ale art. 145^1, punctul 45^1;
-    Circulara M.F.P. 341061/15.05.2009;
-    Ghid practic privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni economice emis in data de 25.06.2009.