Efectuarea expertizei contabile in procesele civile

Articolul 202 din Codul de procedura civila prevede ca "expertii se vor numi de catre instanta, daca partile nu se invoiesc asupra numirii lor. incheierea de numire va statorinci si plata expertilor."

Asadar, procedura civila permite contactarea expertilor contabili direct de catre parti, care au dreptul sa propuna instantei numirea lor.

Cum insa, de regula, partile nu se pun de acord cu privire la numirea acestora, expertii contabili vor fi numiti de instanta. Indiferent daca partile cad sau nu la "invoiala" asupra numelui expertilor, numirea acestora se face de instanta prin incheiere de sedinta, care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- un paragraf din care sa rezulte numele expertului numit din oficiu si/sau la cerere;
- un paragraf cu obiectivele/intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul;
- un paragraf din care sa rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabila;
- onorariul expertului contabil.

Obiectivele expertizei contabile si intrebarile formulate clar si exact la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc de instanta prin incheiere de sedinta.

Expertiza se poate efectua:
In instanta, daca problemele asupra carora urmeaza sa se pronunte expertul contabil pot fi lamurite prin simpla expunere a parerii expertului; in aceasta situatie expertul contabil este ascultat de instanta in sedinta publica, iar parerea lui este consemnata de grefier intr-un proces-verbal (note de sedinta).
 
In afara instantei, in cazul in care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificari si analize de documente, masuratori, confruntari, declaratii.

Procedural, fara a fi limitative, efectuarea expertizei contabile presupune realizarea urmatoarelor activitati:
- Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei
- Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza, prin expertiza la fata locului
- Analiza explicatiilor partilor
- Analiza actelor de control financiar si de expertiza contabila efectuate anterior in aceeasi cauza
- Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul.

Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei

Se face la sediul instantei de judecata sau al altui beneficiar al expertizei. Daca materialul aflat in dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil solicita motivat organului beneficiar completarea acestuia.

In cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune in situatiile in care lipsesc inscrisurile ce trebuie supuse expertizarii. Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza, prin expertiza la fata locului:

Se efectueaza atunci cand expertul contabil apreciaza ca pentru a raspunde obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu ii sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei si in acest caz este necesara extinderea cercetarii si asupra altor acte, evidente tehnicoperative si contabile care se afla la partile in litigiu.

Pentru expertiza la fata locului, expertul contabil are obligatia sa anunte partile prin citare despre data, locul si cand incepe si se termina lucrarile la sediul acestora.

Cum insa, de regula, partile nu se pun de acord cu privire la numirea acestora, expertii contabili vor fi numiti de instanta. Indiferent daca partile cad sau nu la "invoiala" asupra numelui expertilor, numirea acestora se face de instanta prin incheiere de sedinta, care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:

- un paragraf din care sa rezulte numele expertului numit din oficiu si/sau la cerere;
- un paragraf cu obiectivele/intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul;
- un paragraf din care sa rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabila;
- onorariul expertului contabil.

Obiectivele expertizei contabile si intrebarile formulate clar si exact la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc de instanta prin incheiere de sedinta.

Expertiza se poate efectua:
in instanta, daca problemele asupra carora urmeaza sa se pronunte expertul contabil pot fi lamurite prin simpla expunere a parerii expertului; in aceasta situatie expertul contabil este ascultat de instanta in sedinta publica, iar parerea lui este consemnata de grefier intr-un proces-verbal (note de sedinta).

In afara instantei, in cazul in care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificari si analize de documente, masuratori, confruntari, declaratii. Procedural, fara a fi limitative, efectuarea expertizei contabile presupune realizarea urmatoarelor activitati:
- Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei
- Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza, prin expertiza la fata locului
- Analiza explicatiilor partilor
- Analiza actelor de control financiar si de expertiza contabila efectuate anterior in aceeasi cauza
- Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul.

Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei

Se face la sediul instantei de judecata sau al altui beneficiar al expertizei. Daca materialul aflat in dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil solicita motivat organului beneficiar completarea acestuia.

In cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune in situatiile in care lipsesc inscrisurile ce trebuie supuse expertizarii. Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza, prin expertiza la fata locului:

Se efectueaza atunci cand expertul contabil apreciaza ca pentru a raspunde obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu ii sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei si in acest caz este necesara extinderea cercetarii si asupra altor acte, evidente tehnicoperative si contabile care se afla la partile in litigiu.

Pentru expertiza la fata locului, expertul contabil are obligatia sa anunte partile prin citare despre data, locul si cand incepe si se termina lucrarile la sediul acestora.

Analiza explicatiilor partilor

Aceasta operatiune se realizeaza in functie de datele epuizate si are menirea de a stabili concordanta sau neconcordanta dintre explicatii si aceste date.

Cu ocazia efectuarii expertizei, partile au obligatia sa dea expertului orice lamurire in legatura cu obiectivele lucrarii, impiedicarea expertului contabil de a efectua lucrarile necesare ordonate de instanta, nu poate fi inlaturat decat prin mijloace procedurale, asa cum ar fi:

Obligarea partii la despagubiri pentru impiedicarea lucrarilor.

Dispunerea prin incheiere executorie ca partile sa permita accesul expertului contabil si sa-i dea tot sprijinul, precum si solicitarea concursului autoritatilor publice locale, politie, procuratura in cazuri deosebite.

Analiza actelor de control si de expertiza contabila efectuate anterior in aceasta cauza:
 
Pentru asigurarea calitatii expertizei contabile, expertul contabil trebuie sa analizeze si continutul actelor de control si al eventualei expertize contabile anterioare in aceeasi cauza pentru a se convinge daca au fost respectate toate normele legale, daca au fost efectuate concret calculele si daca au fost delimitate just perioadele de gestiune si raspunderile persoanelor implicate in cauza.

Expertul contabil prezinta comparativ pe fiecare problema situatia stabilita de controlul si de eventuala expertiza anterioara in raport cu cea stabilita de expertiza contabila curenta. Daca in cauza respectiva s-au facut mai multe actiuni de control pe aceeasi problema, dar cu concluzii diferite, este necesar ca expertul sa analizeze separat fiecare proces-verbal de control si sa arate documentat cauzele care au dus la concluzii diferite, precum si pozitia sa fata de aceste concluzii.

Expertul contabil examineaza procesul-verbal de control care a condus la declansarea cauzei in instanta de judecata atat sub aspectul formei, cat si al fondului. In ceea ce priveste forma actului de control, expertul contabil examineaza daca exista explicatii scrise ale persoanelor deferite justitiei, concluziile comparatiilor financiar-contabile ale entitatii economice si masurile dispuse de conducere in raport cu constatarile controlului.

Sub aspectul fondului actelor de control, expertul contabil are in vedere:

- daca documentele si evidentele pe care s-au intemeiat concluziile controlului au fost intocmite cu respectarea normelor legale si daca contin date reale;
- daca exista documente care au legatura directa cu obiectivele expertizei, dar nu au fost luate in considerare de control;
- daca s-a determinat argumentat cuantumul lipsurilor si s-au stabilit legal raspunderea persoanelor vinovate;
- daca concluziile controlului sunt in concordanta cu prevederile legale.

Consultarea organelor de control si a expertilor care au efectuat lucrarile anterioare in cauza expertizata reprezinta o necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor pe care le ridica expertiza contabila. In acest mod, expertul contabil lamureste complet punctele de vedere diferite si rezolva deosebirile de pareri ale diferitelor organe care s-au pronuntat anterior in cauza expertizata.

Aceasta consultare contribuie la asigurarea calitatii expertizei, dar are caracter facultativ pentru concluziile expertului.

Consultarea organului de control de catre expertul contabil este obligatorie numai in situatia in care expertiza reduce substantial prejudiciul stabilit la control si preintampina eventualele obiectiuni ulterioare sau erori, si permite totodata formularea concluziilor ferme in cadrul expertizei contabile.