Venituri din drepturi de proprietate intelectuala: GHID privind impozitul pe venit si contributiile sociale

Veniturile din drepturile de proprietate intelectuala reprezinta venituri impozabile si provin din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor, inclusiv din crearea unor lucrari de arta monumentala, brevete de inventie, desene si modele, marci si indicatii geografice, topografii pentru produse semiconductoare si altele asemenea.

In cazul veniturilor din drepturile de proprietate intelectuala obtinute de la persoane juridice, impozitul se determina si se retine de catre platitorii de venit. Expertul contabil Gabi Popescu a explicat in editia lunii martie a revistei Monitorul Contabil tot ce trebuie sa stiti despre acest subiect.

CAS − Contributia de asigurari sociale se datoreaza numai in masura in care veniturile nete depasesc plafonul de 12 salarii minime pe economie.

Important! Pentru anul 2024, nivelul salariului minim pe economie este de 3.300 lei. Plafonul de 12 salarii minime este de 39.600 lei, iar plafonul de 24 salarii minimepe economie este de 79.200 lei.

Exceptii:
Nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala:
− persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii;
− persoanele care au calitatea de pensionari;

− persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor.

CASS − Contributia de asigurari sociale de sanatate se datoreaza numai in masura in care veniturile nete depasesc plafonul de 6 salarii minime pe economie. Pentru anul 2024 acest plafon este de 19.800 lei.

Exceptii:
Nu datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala:
− persoanele care au calitatea de pensionari;
− persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor.

Venituri din drepturi de proprietate intelectuala: obligatiile platitorilor de venit

Impozitul pe venit – conform art. 72 din Codul fiscal

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, la momentul platii veniturilor.
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut.
Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

CAS – conform art. 151 din Codul fiscal
 

Cazul 1 − Nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
Nu se datoreaza CAS.
Platitorul venitului nu are obligatia retinerii si declararii CAS.

Cazul 2 − Nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pe fiecare sursa de venit, este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar nivelul venitului net cumulat realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara.
Platitorul venitului nu are obligatia retinerii si declararii CAS, obligatia revine beneficiarului de venit.

Cazul 3 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la un singur platitor devenit este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
Platitorul de venit are obligatia sa calculeze, sa retina, sa declare si sa plateasca contributia de asigurari sociale.
CAS se calculeaza prin aplicarea procentului de 25% la o baza de calcul egala cu nivelul a 12 salarii minime brute daca nivelul veniturilor se situeaza in intervalul cuprins intre 12 salarii minime si 24 salarii minime, sau la nivelul de 24 salarii minime brute daca nivelul veniturilor depaseste plafonul de 24 salarii minime brute.

Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile.
In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia in anul in curs.
Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract.

Cazul 4 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la mai multi platitori devenituri este mai mare de 12 salarii minime brute pe economie, iar venitul net estimat a se realiza la cel putin un platitorde venit, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.

In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit de la care venitul este mai mare de 12 salarii in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia in anul in curs.

Platitorul de venit are obligatia sa calculeze sa retina, sa declare si sa plateasca contributia de asigurari sociale.
CAS se calculeaza prin aplicarea procentului de 25% la o baza de calcul egala cu nivelul a 12 salarii minime brute daca nivelul veniturilor se situeaza in intervalul cuprins intre 12 salarii minime si 24 salarii minime, sau la nivelul de 24 salarii minime brute daca nivelul veniturilor depaseste plafonul de 24 salarii minime brute.

Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile.

Cazul 5 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, obtinute de la mai multi platitori devenituri se incadreaza in intervalul cuprins intre 12 salarii minime si 24 salarii minime, iar venitul net realizat cumulat depaseste nivelul a 24 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.

Platitorii de venituri elibereaza la solicitarea contribuabililor o informare cu privire la nivelul contributiei de asigurari sociale retinute la sursa
 

CASS – conform art. 174 (1) din Codul fiscal
 

Cazul 1 − Nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa este sub nivelul a 6 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
Nu se datoreaza CASS.
Platitorul venitului nu are obligatia retinerii si declararii CASS.

Cazul 2 − Nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pe fiecare sursa de venit, este sub nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, iar nivelul venitului net cumulat realizat este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara.
Platitorul venitului nu are obligatia retinerii si declararii CASS, obligatia revine beneficiarului de venit.

Cazul 3 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la un singur platitor devenit este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
Platitorul de venit are obligatia sa calculeze sa retina, sa declare si sa plateasca contributia de asigurari sociale de sanatate.

CASS se calculeaza prin aplicarea procentului de 10% la o baza de calcul egala cu nivelul a 6 salarii minime brutedaca nivelul veniturilor se situeaza in intervalul cuprins intre 6 si 12 salarii minime, 12 salarii minime brute daca nivelul veniturilor se situeaza in intervalul cuprins intre 12 si 24 salarii minime sau la nivelul de 24 salarii minime brute daca nivelul veniturilor depaseste plafonul de 24 salarii minime brute.
Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile.
In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia in anul in curs.
Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate.

Cazul 4 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la mai multi platitori de venituri este mai mare de 6 salarii minime brute pe economie, iar venitul net estimat a se realiza la cel putin un platitor de venit este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit de la care venitul este mai mare de 6 salarii in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei.
Platitorul de venit are obligatia sa calculeze, sa retina, sa declare si sa plateasca contributia de asigurari sociale.

CASS se calculeaza prin aplicarea procentului de 10% la o baza de calcul egala cu nivelul a 6 salarii minime brute daca nivelul veniturilor se situeaza in intervalul cuprins intre 6 si 12 salarii minime, 12 salarii minime brute daca nivelul veniturilor se situeaza in intervalul cuprins intre 12 si 24 salarii minime sau la nivelul de 24 salarii minime brute daca nivelul veniturilor depaseste plafonul de 24 salarii minime brute.

Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile.
Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate.

Cazul 5 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la mai multi platitori de venituri se incadreaza intr-un interval mai mic decat venitul net realizat, fiind necesara modificarea bazei de calcul.
Platitorii de venituri elibereaza, la solicitarea contribuabililor, o informare cu privire la nivelul contributiei de asigurari sociale retinute la sursa.
Nu au obligatia recalcularii CASS, obligatia revine beneficiarului.

Declarare
Impozitul si contributiile aferente se declara prin Declaratia 112 − Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate, cu termen data de 25 a lunii urmatoarecelei pentru care se declara.

Venituri din drepturi de proprietate intelectuala: obligatiile beneficiarilor

In cazul in care impozitul pe venit se retine de catre platitorul venitului, beneficiarii nu au obligatia de completare a Registrului de evidenta fiscala si de conducere a evidentei contabile.

CAS

Situatia 1 – nivelul estimat si al veniturilor si nivelul realizat al acestora sunt sub nivelul a 12 salarii minime brute pe economie.
Beneficiarul nu datoreaza CAS.

Situatia 2 − Nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pe fiecare sursa de venit, este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, iar nivelul venitului net sau brut, dupa caz, cumulat realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara.
Beneficiarul are obligatia depunerii declaratiei unice privind venitul realizat.

Situatia 3 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la mai multi platitoride venituri se incadreaza in intervalul cuprins intre 12 salarii minime si 24 salarii minime, iar venitul net realizat cumulatdepaseste nivelul a 24 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
Beneficiarul are obligatia depunerii declaratiei unice privind venitul realizat.

Contributia de asigurari sociale este aferenta unei baze de calcul egale cu venitul ales care nu poate fi mai mic decat nivelul a 24 de salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia.
Contributia retinuta in cursul anului de catre platitorul de venit, aferenta unei baze de calcul mai mici, este luata in calcul la stabilirea contributiei de asigurari sociale datorate de catre respectivii contribuabili.

Important! In oricare situatie in care un platitor de venituri este desemnat prin contract sa retina si sa plateasca CAS, iar baza decalcul estimata initial nu este depasita de venitul efectiv realizat si nu se impune recalcularea contributiei, beneficiarul venitului nu are obligatia depunerii declaratiei unice.

CASS

Situatia 1 – Nivelul estimat al veniturilor si nivelul realizat al acestora sunt sub nivelul a 6 salarii minime brute pe economie.
Beneficiarul nu datoreaza CASS, nu are obligatia depunerii declaratiei unice.

Situatia 2 − Nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pe fiecare sursa de venit, este sub nivelul a 6 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, iar nivelul venitului net sau brut, dupa caz, cumulat realizat este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara.
Beneficiarul are obligatia depunerii declaratiei unice privind venitul realizat cu termen data de 25 mai anul urmatorcelui de realizare a venitului

Situatia 3 − Nivelul estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala obtinute de la mai multi platitori de venituri se incadreaza intr-un interval mai mic decat venitul net realizat, fiind necesara modificarea bazei de calculal CASS.
Beneficiarul are obligatia depunerii declaratiei unice privind venitul realizat.

Contributia retinuta in cursul anului de catre platitorul de venit, aferenta unei baze de calcul mai mici, este luata in calcul la stabilirea contributiei de asigurari sociale datorate, aferente anului respectiv.

Puteti consulta un studiu de caz privind drepturile de proprietate intelectuala in revista Monitorul Contabil, o publicatie ce cuprinde informatii cu privire la toate schimbarile fiscal-contabile ale momentului, intr-un format inedit si cu o structura usor de parcurs.

Foto: pexelscom