Interdictia de restituire a imprumuturilor catre asociati, administratori sau alte persoane afiliate: Noile reguli introduse prin Legea nr. 239/2025 si exemple practice

Cadrul legal

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cadrul legal

Interdictia de restituire a imprumuturilor catre asociati, administratori sau alte persoane afiliate, prevazuta de art. 67 alin. (2 ) din Legea nr. 31/1990, astfel cum a fost modificata prin Legea nr. 239/2025, este in vigoare din 18 decembrie 2025. Cu toate acestea, mecanismul de constatare a contraventiilor si de aplicare a sanctiunilor este amanat expres de legiuitor si poate fi exercitat de ANAF abia incepand cu anul 2027, prin raportare la situatiile financiare anuale aferente exercitiului financiar 2025.

NOU! Modificari legislative importante in 2026 privind imprumuturile intre societati si asociati, acordarea dividendelor, regimul activului net! Aflati noile reguli stabilite prin Legea nr. 239/2025 parcurgand lucrarea de ultima ora >> Imprumuturi asociati-societati. Conditii legale si riscuri fiscale <<

Bilantul relevant pentru aplicarea interdictiei

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Bilantul relevant pentru aplicarea interdictiei

Prin urmare, interdictia practica se analizeaza in raport cu bilantul pe anul 2025, nu cu bilantul pe 2024. Legea face trimitere la situatiile financiare anuale aprobate , iar actul normativ de punere in aplicare stabileste expres ca verificarea si sanctionarea se vor face prin raportare la exercitiul financiar 2025. In consecinta, bilantul pe 2024 nu constituie reperul legal pentru aplicarea acestei interdictii, ci primul reper relevant este bilantul pe 2025, aprobat in 2026 si utilizat de ANAF incepand cu 2027.

Daca din bilantul pe 2025, aprobat potrivit legii, va rezulta ca

Agenda Fiscala a Contabilului 2026

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

In anul 2027, cand ANAF va putea exercita controlul in baza situatiilor financiare pe 2025, aceste restituiri pot atrage atat raspunderea solidara pentru obligatiile bugetare ale societatii, in limita sumelor restituite, cat si sanctiunea contraventionala prevazuta de lege.

Aplicarea interdictiei în functie de activul net - exemple practice

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Aplicarea interdictiei în functie de activul net - exemple practice

Primul exemplu: In bilantul pe anul 2025 firma are active totale de 300.000 lei si datorii totale de 250.000 lei. Activul net se calculeaza scazand datoriile din active: 300.000 lei minus 250.000 lei este egal cu 50.000 lei. Acesti 50.000 lei se compara cu jumatate din capitalul social, care este 110.000 lei. Pentru ca activul net este mai mic decat 110.000 lei, firma nu are voie sa restituie imprumuturi catre asociati si nici sa faca distribuiri care ar diminua si mai mult situatia patrimoniala.

Un al doilea exemplu: aceeasi firma cu capital social de 220.000 lei are in bilantul pe 2025 active de 500.000 lei si datorii de 300.000 lei. Activul net este 500.000 minus 300.000, adica 200.000 lei. Jumatate din capitalul social este tot 100.000 lei. Pentru ca activul net este mai mare decat 100.000 lei, firma poate restitui imprumuturile acordate de asociati si poate distribui dividende, cu conditia sa existe si profit contabil din care sa se acorde dividendele.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

In concluzie, interdictia se raporteaza la bilantul aferent exercitiului financiar 2025, iar anul 2025 este anul de referinta pentru aplicarea si verificarea acestei reguli, cu efecte de control si sanctionare incepand cu 2027.

Legatura cu profitul si pierderea este urmatoarea: daca firma are pierderi, acestea scad activul net, iar daca pierderile sunt mari, activul net poate ajunge sub jumatate din capitalul social si atunci apare interdictia de restituire a imprumuturilor. Daca firma are profit, acesta creste activul net si poate permite restituirea imprumuturilor.

Imprumuturi asociati-societati. Conditii legale si riscuri fiscale: Lucrarea explica impecabil modificarile legislative recente, de mare interes atat pentru antreprenori, cat si pentru profesionistii contabili care trebuie sa asigure conformarea efectiva in practica. Click aici pentru situatii reale rezolvate >>