Impozitul pe profit explicat prin 3 studii de caz pentru contabili

Impozit pe profit - studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Impozit pe profit - studiu de caz

"Prin D710 depusa la data de 23.08.2024 a fost declarat impozit pe profit trimestrial in suma de 11.850 lei, suma care a diminuat soldul impozitului de recuperat de la 108.565 lei la 96.715 lei. Ulterior, prin D101 aferenta anului 2024, depusa la data de 24.06.2025, impozitul pe profit anual a fost stabilit la 0 lei, intrucat societatea a inregistrat pierdere fiscala. Astfel, suma de 11.850 lei declarata trimestrial a devenit nedatorata.

In urma verificarii Fisei sintetice totale in februarie 2026, am observat ca soldul impozitului pe profit a ramas la valoarea de 96.715 lei. Cum se poate corecta/elimina suma nedatorata de 11.850 lei si reintregi soldul de recuperat din fisa de la 96.715 lei la 108.565 lei?"

Raspuns: Art. 19: Reguli generale
(1)Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.
(2)Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Opinie:
Inteleg ca pana la inregistrarea si calculul impozitului pe profit la 30.06.2024 in fisa analitica si in contabilitate soldul contului 441 era debitor si era in suma de 108.565 lei. Acest sold debitor era reflectat si in fisa de platitor.
La 30.06.2024 in baza calculului impozitului pe profit societatea datoreaza pentru perioada 01.01.2024-30.06.2024 un impozit pe profit in suma de 11.850 lei.

Inregistrarea contabila este 691=441 cu suma de 11.850. Declaratia 100 se depune pe suma de 11.850 lei.
Asadar, in soldul contului 441 (impozit pe profit datorat) societatea evidentieaza suma de 96.715 lei, suma care rezulta din compensarea datoriei cu creanta existenta. Si este corect. In fisa de platitor de asemenea se evidentieza acelasi rezultat deoarece se face compensarea sumelor datorate cu sumele achitate in plus.

Asa cum ne spune art.19 prezentat mai sus, impozitul pe profit se calculeaza cumulat de la inceputul anului fiscal.
La sfarsitul anului 2024 societatea inregistreaza un rezultat fiscal negativ care pe cale de consecinta nu genereaza impozit pe profit de plata. Deci rulajul contului 691 (cheltuieli cu impozitul pe profit trebuie sa fie zero, pentru ca societatea nu datoreaza impozit pe profit in acest an).

In contabilitate societatea evidentieaza acest lucru printr-o nota de stornare 691=441 cu suma de 11.850 lei. In declaratia 101 la randul Impozit pe profit/ impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, declarat pentru anul de raportare prin formularul 100 / impozit retinut la sursa in anul de raportare veti declara de asemenea, suma de 11.850 lei.

Cum la randul 48 Impozit pe profit anual datorat suma decalarata este zero (deoarece societatea nu inregistreza profit fiscal, deci cheltuiala cu impozitul pe profit este zero) rezulta ca pentru anul fiscal 2024 societatea are de recuperate suma de 11.850 lei pe care a declarat-o la luna iunie chiar daca suma nu a fost efectiv achitata si aceasta suma este evidentiata in D101 la rd.53.

Concluzionand, in balanta vom avea:
-rulaj cont 691 care reflecta cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta anului 2024 = zero lei
-sold debitor cont 441 suma de 108.565 lei (108.565-11.850+11.850)
-fisa platitor 108.565-11.850 (declarat in 100) + 11.850 lei care ar trebui preluat din corelarea randuriloe rd 48, 50,53 din declaratia 101.

Verificati declaratia 101 daca a fost intocmita corect si daca observati erori depuneti rectificativa. In situatia in care declaratia este in regula solicitati clarificari la inspectorul ANAF.

Consultati Cartea Verde a impozitului pe profit si aflati instantaneu solutia care se aplica problemei specifice cu care va confruntati. Si asta fara stresul ca ati putea intelege/interpreta ceva gresit! Lucrarea abunda in exemple de calcul al impozitului pe profit pentru cele mai frecvente situatii, modele de declaratii, explicatii privind trecerea de la micro la impozit pe profit, sfaturi de la experti pentru a beneficia de toate scutirile si oportunitatile pe care vi le permite legea. Detalii aici >>

Impozit pe profit 2026 si tratamentul rezervelor din reevaluare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Impozit pe profit 2026 si tratamentul rezervelor din reevaluare

"O societate platitoare de TVA a efectuat o reevaluare a unei cladiri in anul 2024. In acel moment si pana in ianuarie 2026 a fost microintreprindere platitoare de impozit pe venit. Din ianuarie 2026 a devenit platitoare de impozit pe profit.

Ca note contabile, lunar se inregistreaza:

6811 = 2812 1.033 lei, care reprezinta noua valoare dupa reevaluare, si concomitent

105 = 1175 734,7 lei, valoarea din surplusul din reevaluare.

Tinand cont ca acum societatea plateste impozit pe profit, cum se introduce acest surplus in calculul impozitului pe profit si care este impozitul final?

Venituri totale: 750.000 lei

Cheltuieli totale (inclusiv amortizare): 550.000 lei"

Raspuns: In situatia prezentata, societatea a efectuat in anul 2024 reevaluarea unei cladiri, iar surplusul din reevaluare a fost evidentiat in contul 105 si reluat treptat in rezultat reportat (1175), concomitent cu amortizarea contabila (6811 = 2812). Din ianuarie 2026, societatea devine platitoare de impozit pe profit, intrand sub incidenta prevederilor Codul fiscal al Romaniei.

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 19 din Codul fiscal, rezultatul fiscal se determina pornind de la rezultatul contabil, la care se adauga elementele similare veniturilor si se scad elementele similare cheltuielilor. In acest context, normele metodologice prevad ca rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe reprezinta elemente similare veniturilor, insa tratamentul fiscal al acestora este reglementat expres de art. 26 alin. (6).

Conform art. 26 alin. (6), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe se impoziteaza pe masura deducerii amortizarii fiscale sau la momentul scoaterii din evidenta a activului. Prin urmare, impozitarea nu este generata de simpla evidentiere contabila a transferului din contul 105 in contul 1175, ci exclusiv in limita in care amortizarea fiscala este deductibila.

Cartea neagra a controlului fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

In speta, societatea inregistreaza lunar o amortizare contabila de 1.033 lei, aferenta valorii reevaluate a cladirii, precum si un transfer din rezerva din reevaluare in cuantum de 734,7 lei lunar. Din punct de vedere fiscal insa, amortizarea deductibila este amortizarea fiscala calculata la valoarea fiscala istorica a imobilului, conform art. 28 din Codul fiscal, care poate fi diferita de amortizarea contabila.

In consecinta, rezerva din reevaluare nu devine integral impozabila prin simplul transfer contabil 105 = 1175, ci se recunoaste ca element similar veniturilor numai in limita amortizarii fiscale deductibile.

In situatia in care amortizarea fiscala este mai mica decat amortizarea contabila, rezulta atat o cheltuiala nedeductibila cu amortizarea, cat si o valoare impozabila din rezerva din reevaluare inferioara sumei transferate contabil.

Prin urmare, la determinarea rezultatului fiscal, se vor efectua urmatoarele ajustari:
se adauga la baza impozabila amortizarea contabila nedeductibila (diferenta dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala);
se adauga la baza impozabila partea din rezerva din reevaluare considerata realizata fiscal, proportional cu amortizarea fiscala deductibila.
Rezultatul contabil de 200.000 lei (750.000 lei venituri si 550.000 lei cheltuieli) va fi ajustat cu aceste diferente fiscale, iar impozitul pe profit se va determina prin aplicarea cotei de 16% asupra rezultatului fiscal astfel recalculat.

In concluzie, tratamentul corect este unul strict corelat cu amortizarea fiscala, iar nu cu evidentierea contabila a transferului din contul 105 in contul 1175, care are doar rol de reflectare contabila a realizarii rezervei.

Cartea Verde a impozitului pe profit: Informatiile sunt structurate clar si la obiect, astfel incat sa aveti acces rapid la solutia cautata, indiferent ca este vorba despre microintreprinderi, dividende, IMCA sau taxa pe constructii, astfel incat rezultatul final sa fie cel scontat: eliminarea oricaror erori din contabilitate. Detalii aici >>

Trecerea la impozit pe profit

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Trecerea la impozit pe profit

"In conditiile trecerii de la impozitare microintreprindere la impozit pe profit, care sunt aspectele care trebuie avute in vedere din punct de vedere fiscal si declarativ? Societatea activeaza in constructii si factureaza lucrarile realizate pe baza situatiilor de lucrari, care se intind pe cateva luni, un an sau chiar doi."

Raspuns: Din punct de vedere fiscal, trecerea de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor la impozitul pe profit poate interveni in cursul anului fie ca urmare a depasirii plafonului de venituri, fie ca urmare a neindeplinirii cumulative a conditiilor prevazute la articolul 47 din Codul fiscal, precum si prin optiune, daca societatea doreste acest lucrur, cu respectarea anumitor reguli impuse de legiuitor.
 
Daca presupunem ca societatea deja se afla in aceasta situatie, atunci din punct de vedere declarativ, primul pas este sa comunicam organului fiscal competent iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor, mai exact depunerea declaratiei 700.
 
Odata ce organul fiscal va lua in evidenta societatea ca fiind platitoare de impozit pe profit, va trebui sa depunem trimestrial declaratia 100 pentru trimestrele I – III, iar pentru trimestrul IV vom avea in vedere depunerea declaratiei 101 care reprezinta reconcilierea calculului anual al impozitului pe profit datorat.
 
Baza impozabila o vom calcula astfel:
 
Conform prevederilor din Codul fiscal de la art.19 alin.1
 
ART. 19 - Reguli generale
 
(1) Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.
 
Iar Norme metodologice detaliaza la pct.5 alin.1
 
(1) In aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile si cheltuielile sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte sume care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor si cheltuielilor.
 
Punctand exact pe speta noastra, consider ca diferenta majora intre cele doua sisteme de impozitare o reprezinta recunoasterea productiei in curs de executie si cum o vom impozita mai departe.
In cazul societatilor care aplica regimul micro, nu se include in baza de calcul valoarea productiei in curs de executie, intrucat aceasta nu reprezinta un venit incasat sau facturat, ci o crestere a stocurilor, fara impact asupra cifrei de afaceri. Impozitul micro se calculeaza exclusiv pe baza veniturilor mentionate la art. 53 din Codul fiscal.
 
In cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, insa, baza impozabila este reprezentata de profitul contabil brut, ajustat cu elemente fiscal, precum cheltuieli nedeductibile, venituri neimpozabile, etc., potrivit articolului 19 din Codul fiscal. In aceste conditii, productia in curs de executie intra in componenta veniturilor prin intermediul contului 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie”.
 
Astfel, in cazul lucrarilor de constructii, recunoasterea veniturilor se face pe baza actului de receptie semnat de beneficiar, prin care se certifica faptul ca executantul si-a indeplinit obligatiile in conformitate cu prevederile contractului si ale documentatiei de executie.
 
In baza acestei prevederi, trebuie sa recunoasteti in contabilitate venituri, chiar daca nu s-au intocmit facturi, pentru lucrarile de constructii efectuate.
 
Contravaloarea lucrarilor nereceptionate de beneficiar pana la sfarsitul perioadei se evidentiaza la cost, in contul 332 "Servicii in curs de executie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie", conform pct. 446 alin. (4) din Reglementarile contabile.
 
In baza acestei prevederi, serviciile in curs de executie care nu au fost receptionate de beneficiar pana la finele perioadei (care in opinia mea este luna calendaristica), trebuie reluate la venituri astfel:
 
332 = 712 costul serviciilor efectuate
 
Nota: Conform pct. 8 subpunctul 7 din Reglementarile contabile, in masura in care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaza la costurile lor de productie. Aceste costuri constau, in primul rand, in manopera si in alte costuri legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supravegherea, precum si in cheltuielile de regie de atribuit. Manopera si alte costuri legate de vanzare si de personalul angajat in administratia generala nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli in perioada in care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea incorporate in preturile facturate de prestatorii de servicii.
 
Lucrarile efectuate si care nu sunt facturate beneficiarilor trebuie evaluate la finele lunii la nivelul costului de productie.
 
-la finalul lunii, se inregistreaza, cu suma tuturor acestor cheltuieli, productia in curs:
332 = 712
 
-La inceputul perioadei urmatoare se reia inregistrarea stocurilor deservicii in curs de executie:
712 = 332
 
-Inregistrarea facturii emise pentru fiecare etapa:
4111 = %
704
4427
 
Prin urmare, sintetizand aspectele fiscale in cazul platitorilor de impozit pe profit:

• cheltuielile efectuate, aferente lucrarilor /serviciilor in curs de executie, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal si al impozitului pe profit;
• veniturile inregistrate in contul 712, sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal si al impozitului pe profit ( nu sunt cuprinse in lista veniturilor neimpozabile prezentata la art.23 din Codul fiscal)
• provizioanele de buna executie, la nivelul prevazut in contract, sunt deductibile fiscal

Sa presupunem un exemplu in care avem o lucrare ce dureaza 4 luni, urmand ca in a 5-a luna sa se realizeze facturarea catre beneficiar:
 
Nu ar fi fost corect ca prestatorul/executantul sa recunoasca cheltuieli in cele 4 luni anterioare facturarii lucrarilor, sa isi deduca aceste cheltuieli, iar venitul sa fie evidentiat doar in luna a cincea. Astfel, in primele 4 luni, cheltuielile suportate au fost compensate de un venit (contul 712), iar in luna a V-a va fi recunoscut atat venitul aferent serviciilor prestate/lucrarilor executate (contul 704), cat si toate cheltuielile din primele 4 luni cumulate in contul 712.

Raspunsuri oferit in luna aprilie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.