Calcul impozit profit reinvestit. Regim fiscal si exemple de calcul

In randurile de mai jos, pentru a reda cu acuratete un model de calcl impozit pe profit reinvestit, am ales cazul unei firme care la data de 31.03.2016 avea urmatoarele cifre: profit brut contabil = 91.868 lei, profit impozabil brut = 94.911 lei, investitie trimestru I = 97.000 lei.
La data de 30.06.2016 profit brut contabil (01.01-30.06) = 212.535 lei, profit impozabil brut (01.01-30.06) = 212.975 lei, investitie realizata doar in trimestru II = 250.000 lei.
La data de 30.09.2016 profit brut contabil (01.01-30.09) = 387.620 lei, profit impozabil brut (01.01-30.09) = 394.034 lei, investitie realizata doar in trimestru III = 272.000 lei.

Vom vedea astfel care este impozitul pe profit de plata aferenta trimestrul III 2016 in situatia in care in trimestrul IV societatea va avea profit contabil (01.01-31.12) 490.000 lei, profit impozabil
cumulat (01.01-31.12) = 495.000 lei si investitie aferenta trimestrului IV 560.000 lei. De asemenea, vom stabili ce impozit are firma in trimestrul IV si ce declara in 101, precum si cand se calculeaza cumulat si cum se declara in D 101.

Iata raspunsul specialistului!

Din informatiile prezentate retinem ca societatea are ca obiect de activitate editarea cartilor, cod CAEN 5811 si ca este platitoare de impozit pe profit.
 
In acest caz poate aplica prevederile art. 22 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, privind scutirea de impozit a profitului reinvestit, daca investitiile la care face referire sunt active corporale prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9.din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004.
 
Potrivit acestor dispozitii,

profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini, aparate de casa, de control si de facturare si in programe informatice, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.
 
Profitul investit reprezinta, potrivit prevederilor pct. 11, alin. (2) din normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activului.
 
Scutirea se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.
 
Datorita faptului ca nu ati specificat in ce consta investitia pentru care solicitati calculul scutirii de impozit pe profitul reinvestit, consideram in mod cu totul ipotetic, ca aceasta s-ar incadra in subgrupa 2.1. din Catalog.
 
Exemplu de calcul:
 
Trim. I 2016
- profit brut contabil = 91.868 lei,
- profit impozabil brut = 94.911 lei,
- investitie pusa in functiune in trim. I = 97.000 lei.
- profitul contabil nu acopera investitia, 91.868 x 16% = 14.699
- impozit pe profit obtinut 15.186.
 
Pentru trim. I se aplica scutirea pentru suma de 14.699 in limita impozitului pe profit realizat si se datoreaza la buget suma de 487 lei (nota 691 = 4411 cu 487 lei)
 
Trim. II 2016
- profit brut contabil = 212.535 lei,
- profit impozabil brut = 212.975 lei,
- activ pus in functiune trim. II = 250.000 lei.
- profitul contabil nu acopera investitia,
212.535 – 91.868 = 120.667
120.667 x 16% = 19.307
- impozit pe profit obtinut 18.890 lei,
212.975 – 94.911 = 118.064
118.064 x 16% = 18.890
 
Pentru trim. II profitul contabil ramas dupa utilizare in trim. I este de 120.667 lei si deci numai acestei sume i se poate aplica scutirea.
 
Pentru trim II nu se datoreaza impozit pe profit. Suma datorata in trim. I de 487 lei nu se recalculeaza.
 
Si pentru celelalte trimestre se aplica aceeasi modalitate de calcul a scutirii profitului reinvestit.
 
Rezultatul fiscal pentru trim II 2016 si pentru celelalte trimestre se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate pe baza reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile (si deducerile fiscale) la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Totodata se tine cont si de elementele similare veniturilor si cheltuielilor. Asupra profitului impozabil se aplica cota de impunere.
 
Mentiona ca trebuie tinut cont de prevederile art. 22, alin. (2) din Legea nr. 227/2015
, cu modificarile ulterioare, potrivit carora scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.
 
In ceea ce priveste repartizarea profitului la rezerve, calculul se va face, in acest caz particular, tinand seama de profitul pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, indiferent de valoarea echipamentului achizitionat.
 
Astfel, conform sumelor rezultate din aplicarea exemplelor, rezerva de constituit se va limita la nivelul valorilor reprezentand profitul contabil utilizat si anume: pentru trim. I = 91.868 si pentru trim. II = 120.667 (si nu pentru valoarea de totala de 212.535 (91.868 + 120.667).
 
Daca, presupunem de exemplu ca mai aveti de repartizat la rezerve legale inca 20.000 lei, la rezerve din facilitati fiscale se repartizeaza diferenta: 129 ”Repartizarea profitului” = 1068 ”Alte rezerve” 192.535 (212.535 – 20.000).
 
In ceea ce priveste completarea formularului 101 pentru intregul an fiscal mentionam ca, sub rezerva emiterii unui alt format actualizat pentru anul 2016,  aceasta se face conform prevederilor Opanaf nr. 4024/2014, cu modificarile ulterioare.
 
Dupa completarea formularului 101 va rezulta la rd. 44 ”Total impozit pe profit” o suma (mai mare sau mai mica, in functie de celelalte date privind amortizarea fiscala, sponsorizarea nedeductibila, cheltuieli cu dobanzile etc.) de plata sau de recuperat.
 
La rd. 45 ”Total credit fiscal” se trece ceea ce s-a completat la rd. 45.2.1, adica impozitul pe profit scutit potrivit art. 22 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, asa cum se va obtine din calcule.
 
La rd. 46 rezulta impozitul pe profit diminuat, dupa ce s-a scazut impozitul pe profitul reinvestit (Rd. 46 = rd. 44- rd. 45).
 
In cazul in care ati inregistrat si cheltuieli cu sponsorizarea, considerate cheltuieli nedeductibile prin inregistrarea lor la rd. 30 din D 101, le veti putea scadea in anul 2016 numai daca suma impozitului pe profit trecuta la rd. 46 este mai mare decat cea reprezentand impozitul pe profit scutit.
 
Daca nu, suma respectiva privind sponsorizarile efectuate potrivit Legii nr. 334/2002 privind finantarea bibliotecilor, cu modificarile ulterioare, care nu poate fi scazuta din impozitul pe profit datorat se va reporta pentru exercitiile fiscale urmatoare (art. 25, alin. (4), lit. i) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare. Legea prevede recuperarea acestor sume in urmatorii 7 ani consecutivi.
 
 Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu sponsorizarea efectuate in baza Legii nr. 32/1994, cu modificarile ulterioare, inregistrate in evidenta contabila proprie sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit, conform prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015
, cu modificarile ulterioare (ca sa nu se scada de doua ori – o data din baza de calcul a impozitului pe profit si a doua oara din impozit).
 
Cheltuielile cu sponsorizarea se scad din impozitul pe profit datorat pentru anul 2016 daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt in limita a 0,5% din cifra de afaceri;
- nu reprezinta mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
 
In formularul 101 privind impozitul pe profit anual suma privind sponsorizarea inregistrata in contul de cheltuieli pentru intregul an fiscal se trece la rd. 2 si rd. 30, iar la rd. 47 se inscrie valoarea care se incadreaza in limitele de mai sus.
 
Suma integrala a sponsorizarii poate fi dedusa timp de 7 ani consecutivi, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit. Recuperarea sumelor se face in ordinea inregistrarii lor in conditiile in care sunt respectate prevederile art. 25, alin. (4), lit. i) (adica se incadreaza in limita de 0,5% din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit.
 
Dupa trecerea celor 7 ani consecutivi sumele nu mai pot fi deduse.
 
Atentionam asupra faptului ca primul pas care trebuie facut inainte de a calcula valoarea impozitului pe profitul reinvestit pentru care se aplica scutirea este de a verifica daca activele respective se incadreaza in subgrupa 2.1 sau in clasa 2.2.9.din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004.
 
Pentru scutirea impozitului pe profit este necesar sa realizati profit contabil care sa acopere valoarea investitiei, sa inregistrati impozit pe profit in perioada de calcul a scutirii, punerea in functiune sa se faca in trimestrul pentru care calculati scutirea, iar activele sa fie mentinute in patrimoniu cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, dar nu mai mult de 5 ani.
 
Amortizarea aferenta investitiei se poate face numai liniar.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu - Expert contabil si auditor