ANAF a publicat in transparenta decizionala un proiect de ordin care modifica semnificativ regulile privind dosarul preturilor de transfer si ar putea inlocui actualul Ordin nr. 442/2016. Masura este considerata una dintre cele mai importante actualizari fiscale din ultimii ani pentru companiile care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate.
In ultimele zile, ANAF a accelerat seria modificarilor cu impact asupra mediului de afaceri, dupa ce a venit cu ajustari privind registrul de evitare fiscala. Acum, atentia se muta catre zona preturilor de transfer, unde propune noi praguri si reguli actualizate pentru intocmirea dosarului, intr-un demers mai amplu de intarire a controlului fiscal.
Noul cadru vine pe fondul unor riscuri fiscale ridicate identificate in aceasta zona si introduce diferentieri clare intre marii contribuabili si celelalte categorii de firme, cu termene si obligatii distincte.
Contribuabilii care efectueaza tranzactii cu persoane afiliate au obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer pentru a demonstra respectarea principiului valorii de piata.
Proiectul urmareste actualizarea regulilor si alinierea acestora la standardele internationale OECD (actualizate in 2022), incluse in Liniile directoare privind preturile de transfer.
Printre principalele modificari se numara:
- corelarea continutului dosarului preturilor de transfer cu cerintele prevazute in Ghidul OECD, versiunea 2022;
- clarificarea obligatiilor de documentare prin raportare la fiecare persoana afiliata si la fiecare categorie de tranzactii relevante;
- actualizarea pragurilor de semnificatie si restructurarea acestora in functie de natura tranzactiilor analizate, in vederea unei abordari mai adecvate riscurilor fiscale asociate;
- introducerea unor prevederi detaliate referitoare la analiza functionala, profilul functional al partii testate, justificarea selectarii acesteia si documentarea indicatorilor de profitabilitate;
-
reglementarea expresa a tratamentului aplicabil costurilor refacturate fara marja (pass-through costs), reorganizarilor si restructurarilor de afaceri, precum si tranzactiilor privind
activele necorporale;
- clarificarea regulilor privind analiza de comparabilitate, inclusiv in ceea ce priveste ordinea geografica a cautarii comparabilelor, utilizarea datelor multianuale si criteriile privind suficienta comparabilelor;
- instituirea unor cerinte suplimentare de transparenta si verificabilitate a studiilor de comparabilitate, inclusiv obligatia prezentarii strategiilor de cautare, a societatilor respinse si a formulelor utilizate in cadrul analizelor cantitative;
- clarificarea situatiilor in care dosarul este considerat incomplet si a conditiilor in care organul fiscal poate proceda la estimarea preturilor de transfer;
- armonizarea terminologiei si a procedurilor administrative cu actualul cadru fiscal si procedural national.
Totodata, proiectul de ordin urmareste cresterea gradului de conformare voluntara a contribuabililor, imbunatatirea calitatii documentatiei prezentate organelor fiscale si reducerea disputelor generate de interpretarea neunitara a obligatiilor de documentare a preturilor de transfer.
In ceea ce priveste obligatiile concrete, marii contribuabili vor trebui sa intocmeasca anual dosarul daca tranzactiile cu o persoana afiliata depasesc pragurile stabilite, calculate la cursul BNR de la finalul anului fiscal.
Proiectul introduce si o structura detaliata a continutului dosarului, care include informatii despre grup, activitatea companiei, analiza functionala, indicatorii de profitabilitate si un studiu de comparabilitate mult mai strict si documentat, inclusiv in format Excel.
"Nivelul valoric al pragurilor de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili, determinat pentru fiecare tranzactie individuala cu fiecare persoana afiliata, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal, este urmatorul:
a) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;
b) 200.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare generatoare de venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;
c) 250.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale (inclusiv venituri sau cheltuieli de natura redeventelor), exclusiv TVA;
d) 350.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA."
Dosarul se depune in format electronic prin Spatiul Privat Virtual, sub semnatura reprezentantului legal al contribuabilului/platitorului ori a imputernicitului acestuia, in termen de 30 de zile lucratoare de la termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.
Contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului numai la solicitarea organului fiscal central, in cadrul unei actiuni de control fiscal, pentru tranzactiile derulate cu fiecare persoana afiliata in parte, a caror valoare este egala sau depaseste pragurile de semnificatie. Nivelul valoric al pragurilor de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, determinat pentru fiecare tranzactie individuala cu fiecare persoana afiliata, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal, este urmatorul:
a) 50.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;
b) 60.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare generatoare de venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;
c) 80.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale (inclusiv venituri sau cheltuieli de natura redeventelor), exclusiv TVA.
d) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.
Termenul de prezentare a dosarului in acest caz este de 30 pana la 60 de zile lucratoare de la data comunicarii solicitarii si poate fi prelungit o singura data, la cererea motivata a contribuabilului/platitorului, cu cel mult 30 de zile lucratoare.
Atentie! Pragurile se stabilesc individual pentru fiecare persoana afiliata, fara a cumula tranzactiile intra-grup, ceea ce reprezinta o schimbare fata de Ordinul 442/2016, unde se lua in considerare valoarea totala agregata a tranzactiilor cu toti afiliatii. Contribuabilii care nu depasesc niciunul dintre pragurile corespunzatoare categoriei lor nu sunt obligati sa intocmeasca dosarul. Totusi, autoritatea fiscala poate solicita documentatia si in situatia in care pragurile nu sunt depasite, daca o analiza de risc fiscal justifica acest lucru.
Dosarul va contine urmatoarele informatii/documente:
A. Informatii de natura introductiva
• datele de identificare ale societatii care intocmeste dosarul;
• anul fiscal/perioada fiscala acoperita;
• lista tranzactiilor derulate de societatea care intocmeste dosarul cu fiecare persoana afiliata, cu indicarea jurisdictiei fiscale a persoanei afiliate participante la tranzactie, precum si a valorii fiecarei tranzactii, inclusiv ajustarea de final de an. Lista va prezenta distinct categoriile de tranzactii (respectiv tranzactii generatoare de venituri si tranzactii generatoare de cheltuieli), in functie de natura activitatilor ce sunt subiect de documentare, si se va completa dupa modelul continut in Anexa nr. 3;
• lista tranzactiilor ce fac obiectul unui acord de pret in avans;
• lista tranzactiilor ce fac obiectul unei decizii de ajustare sau estimare a venitului ori cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate;
• prezentarea cuantumului si naturii costurilor refacturate fara adaugarea unei marje de profitabilitate (pass-through costs).
B. Informatii despre grup
Sectiunea „Informatii despre grup” va cuprinde informatiile prevazute in Anexa I la capitolul V din Liniile directoare privind preturile de transfer pentru intreprinderile multinationale si administratiile fiscale, emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, cu modificarile si completarile ulterioare, referitoare la documentatia de tip Master File, aplicabile grupului din care face parte contribuabilul/platitorul solicitant. Informatiile prezentate vor fi cele valabile pentru anul fiscal de intocmire a dosarului.
C. Informatii privind contribuabilul/platitorul si tranzactiile cu persoane afiliate
Aceasta sectiune va cuprinde, dupa caz, urmatoarele categorii de informatii:
a) prezentarea activitatii contribuabilului/platitorului care intocmeste dosarul, precum si a tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate analizate in cadrul dosarului;
b) prezentarea organigramei contribuabilului/platitorului, insotita de o descriere a activitatilor desfasurate la nivelul fiecarui departament. Se vor prezenta si modificarile intervenite la nivelul organigramei sau al activitatilor desfasurate de fiecare departament in anul fiscal/perioada fiscala analizata;
c) prezentarea pozitiilor de conducere strategica si/sau operationala relevante pentru tranzactiile analizate, insotita de o scurta descriere a rolului acestora in anul fiscal/perioada fiscala analizata;
d) descrierea eventualelor reorganizari sau restructurari intervenite la nivel local sau la nivel de grup, relevante pentru tranzactiile analizate, in anul fiscal/perioada fiscala analizata. Descrierea eventualelor reorganizari sau restructurari se va realiza in linie cu cerintele de informatii indicate in Capitolul IX din Liniile directoare privind preturile de transfer emise de catre Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica pentru societatile multinationale si administratiile fiscale, cu amendamentele/modificarile si completarile ulterioare;
e) descrierea activitatii contribuabilului/platitorului, a strategiei de afaceri si a eventualelor modificari intervenite in strategia de afaceri si/sau in profilul functional, relevante pentru tranzactiile analizate;
f) descrierea activitatilor de cercetare-dezvoltare sau de suport pentru cercetare-dezvoltare, dupa caz;
g) analiza functionala aferenta fiecarei tranzactii ce face obiectul documentarii, incluzand prezentarea functiilor indeplinite, a riscurilor asumate si a activelor utilizate, precum si justificarea explicita a profilului functional al contribuabilului/platitorului solicitant, inclusiv a incadrarii acestuia intr-un profil de risc limitat sau intr-un profil de risc deplin, dupa caz;
h) motivarea selectarii partii testate. In situatia in care partea testata nu este contribuabilul/platitorul ce face obiectul intocmirii dosarului, acesta are obligatia de a prezenta documentatia justificativa privind calculul indicatorului de profitabilitate, prezentand in acest sens si un raport intocmit de un auditor independent autorizat potrivit legii, care sa certifice realitatea, cuantumul si corectitudinea calculului indicatorului de profitabilitate pentru fiecare an fiscal care face obiectul documentarii;
i) indicatorul de profitabilitate selectat, in cazul aplicarii metodelor de stabilire a preturilor de transfer bazate pe indicatori de profitabilitate, precum si justificarea selectarii acestuia prin raportare la natura tranzactiei analizate, profilul functional al partii testate si metoda de stabilire a preturilor de transfer utilizata;
j) informatii privind structura bazei de cost (tipologia cheltuielilor incluse sau excluse) a indicatorului de profitabilitate selectat;
k) prezentarea costurilor refacturate fara adaugarea unei marje de profitabilitate (pass-through), daca este cazul;
l) ajustarile de comparabilitate efectuate, inclusiv justificarea necesitatii acestora si prezentarea impactului cuantificabil asupra rezultatului analizei;
m) prezentarea detaliata a tranzactiilor comparabile interne si/sau externe utilizate in cadrul analizei de comparabilitate, inclusiv identificarea diferentelor materiale de comparabilitate si descrierea modului in care acestea influenteaza mecanismul de stabilire a preturilor;
n) declaratia pe propria raspundere privind realitatea si corectitudinea informatiilor incluse in dosarul preturilor de transfer;
o) prezentarea informatiilor si datelor incluse in dosar care fac obiectul sau ar putea conduce la divulgarea secretului comercial, industrial ori profesional;
p) prezentarea oricaror alte informatii relevante pentru demonstrarea respectarii principiului valorii de piata in cadrul tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate.
La stabilirea valorii de piata a transferului efectuat intre persoana juridica straina si sediul sau permanent se au in vedere prevederile din Raportul 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente, emis de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
D. Cerinte de continut privind studiul de comparabilitate
Studiul de comparabilitate inclus in dosar va cuprinde cel putin urmatoarele informatii:
a) descrierea strategiei de cautare utilizate, cu prezentarea si justificarea fiecarui criteriu de selectie aplicat (atat criterii cantitative cat si criterii calitative), precum si informatii privind baza de date utilizata si versiunea acesteia;
b) lista societatilor selectate in esantionul de comparabile. Pentru fiecare societate comparabila inclusa se vor prezenta: datele de identificare extrase din baza de date comerciala utilizata, codul CAEN corespunzator activitatii desfasurate, pagina web utilizata ca sursa de referinta in analiza de comparabilitate, considerentele care au stat la baza selectarii comparabilei, precum si valoarea anuala a indicatorului de profitabilitate pentru fiecare an de referinta inclus in perioada analizata;
c) lista societatilor respinse in cadrul procesului de selectie. Pentru fiecare societate respinsa se vor prezenta datele de identificare extrase din baza de date comerciala utilizata, codul CAEN, pagina web aferenta si motivele care au stat la baza excluderii acesteia;
d) in cazul utilizarii metodei aditive, o descriere a modului de selectie si includere a comparabilelor care sa permita verificarea procesului de identificare a comparabilelor si sa demonstreze ca acesta a fost realizat intr-o maniera transparenta, sistematica si verificabila, in conformitate cu principiile prevazute in capitolul III „Analiza de comparabilitate” din Liniile directoare privind preturile de transfer pentru intreprinderile multinationale si administratiile fiscale, emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, cu modificarile si completarile ulterioare;
e) copii ale documentelor justificative din care sa rezulte ca datele utilizate in analiza de comparabilitate reprezentau cele mai recente date disponibile la momentul intocmirii studiului sau, in cazul acordurilor cu aplicare pentru o perioada anterioara, la momentul derularii tranzactiei si ca nu erau disponibile date mai recente aferente unei perioade mai apropiate de momentul respectiv, prin raportare la baza de date utilizata;
f) justificarea realizarii analizei de comparabilitate pe date multianuale sau anuale, prin raportare la cerintele incluse in acest sens in capitolul III „Analiza de comparabilitate” din Liniile directoare privind preturile de transfer pentru intreprinderile multinationale si administratiile fiscale, emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, cu modificarile si completarile ulterioare;
g) in cazul analizelor de comparabilitate bazate pe date multianuale, studiul de comparabilitate va acoperi o perioada de minim 3 ani fiscali, reprezentand, de regula, 3 ani anteriori intocmirii dosarului, sau, in mod justificat, o perioada de 3 ani inclusiv anul intocmirii dosarului, in functie de disponibilitatea datelor in bazele de date comerciale utilizate;
h) o prezentare a bazei de date comerciale utilizate la realizarea studiului de comparabilitate, cu indicarea denumirii si versiunii acesteia. Organul fiscal central poate solicita informatii suplimentare privind baza de date utilizata, inclusiv cu privire la gradul de acoperire geografica a datelor, sursa acestora, frecventa de actualizare, criteriile de includere a informatiilor sau orice alte elemente necesare pentru evaluarea relevantei si fiabilitatii datelor utilizate in studiul de comparabilitate.
Studiul de comparabilitate va fi prezentat inclusiv in format excel, cu includerea strategiei de cautare, a formulelor de selectie de cantitativa (dupa caz), a societatilor comparabile selectate (denumire societate, numar de identificare) cu indicatorii de profitabilitate pentru fiecare an din perioada analizata, respectiv media pentru intreaga perioada (in cazul analizei pe date multianuale) si calculul intervalului de comparare. De asemenea, in fisierul excel vor fi incluse si societatile respinse (denumire societate, numar de identificare), impreuna cu motivele de respingere.
Conform proiectului, noile obligatii privind intocmirea dosarului se aplica tranzactiilor realizate incepand cu 1 ianuarie 2026, iar regulile de administrare fiscala aferente vor deveni aplicabile de la 1 ianuarie 2027.
| Legislatie |
Legislatie fiscala
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Preturi de tranfer: Principalele modificari aduse de proiectul ANAF
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML