Diferente intre evidenta contabila si Fisa pe platitor: Ce trebuie verificat inainte de corectare?

Contabilitatea si fisa pe platitor (Fisa Rol) trebuie sa reflecte aceeasi creanta sau datorie fata de buget. Daca in Fisa Rol soldurile sunt zero, iar in contabilitate exista inca solduri debitoare in conturile 4411 si 4424, primul pas este sa stabiliti de ce exista diferenta. Abia apoi se poate decide daca este necesara o corectare contabila.

Nu trebuie pornit de la ideea ca se fac automat articole contabile pentru "aducerea contabilitatii la nivelul fisei rol". Contabilitatea trebuie sa reflecte realitatea economica si juridica.

Totul despre fisa sintetica pe platitor! Spuneti adio dificultatilor pe care contabilitatea si fiscalitatea le implica!
Aflati cum sa luati rapid cele mai bune decizii! Scutiti firma de amenzi si penalitati si descoperiti cum puteti cunoaste temeinic situatia financiar-contabila a firmei >>

Acest sold reprezinta, potrivit pct. 461 din OMFP nr. 1802/2014, impozit pe profit achitat in plus.

Din istoricul prezentat rezulta ca:
- suma provine din anul 2017;
- intre 2018-2024 societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor;
- ulterior a redevenit platitoare de impozit pe profit;
- in Fisa Rol nu mai apare nicio creanta.
Inseamna ca exista una dintre urmatoarele situatii:

• Varianta 1 - suma a fost compensata

ANAF poate sa fi compensat aceasta suma cu alte obligatii fiscale (impozit micro, TVA, contributii etc.).
In aceasta situatie ar trebui sa existe Decizie de compensare si mentiuni in fisa pe platitor din perioada respectiva.
Daca aceasta compensare exista, dar contabilitatea nu a fost actualizata, atunci soldul de 3.451 lei reprezinta o eroare contabila.

Corectarea se face conform pct. 65-68 din OMFP 1802/2014.

Daca eroarea este aferenta exercitiilor precedente, inregistrarea se efectueaza pe seama contului 1174 (daca este semnificativa) sau potrivit politicilor contabile, daca este nesemnificativa.
Asadar, se reconstituie articolul contabil care trebuia inregistrat la data compensarii (de exemplu, compensarea cu o alta obligatie fiscala). Nu se crediteaza pur si simplu contul 4411 fara justificare.

• Varianta 2 - creanta s-a stins prin prescriptie

Daca exista un act administrativ fiscal prin care creanta nu mai exista, atunci si contabilitatea trebuie actualizata pe baza acelui document.

• Varianta 3 - sold contabil eronat

Este posibil ca soldul sa fie pur si simplu preluat gresit de multi ani.
In acest caz trebuie refacut istoricul anului 2017 si verificata declaratia 101, platile, fisa pe platitor din acea perioada si balantele.

Daca rezulta ca suma nu mai reprezinta o creanta reala asupra bugetului, atunci vorbim despre o eroare contabila care se corecteaza conform pct. 65-68 din OMFP nr. 1802/2014.

Contul 4424 este, conform OMFP nr. 1802/2014, un cont de activ, reprezentand TVA de recuperat de la buget.
El se crediteaza numai atunci cand:
-TVA este restituita;
-TVA este compensata;

Daca in Fisa Rol soldul este zero, inseamna ca una dintre aceste operatiuni a avut loc.
Prin urmare trebuie identificata decizia de rambursare, decizia de compensare sau alt act fiscal.

Daca aceste documente exista si contabilitatea nu a fost actualizata, soldul din 4424 reprezinta o eroare contabila.
Si aici corectarea se face potrivit pct. 65-68 din OMFP nr. 1802/2014.

Din informatiile prezentate, nu recomand efectuarea unei note contabile doar pentru ca Fisa Rol este pe zero. Disparitia creantelor fiscale din evidenta ANAF trebuie explicata prin documente (compensare, rambursare, restituire, anulare sau alt act administrativ fiscal).

Daca aceste operatiuni au avut loc si nu au fost reflectate in contabilitate, diferentele reprezinta erori contabile ale exercitiilor precedente, care se corecteaza la data constatarii, potrivit pct. 65-68 din OMFP nr. 1802/2014, pe baza documentelor justificative.

Numai in lipsa unei creante reale asupra bugetului se poate elimina soldul din contabilitate; simpla neconcordanta dintre balanta si Fisa Rol nu constituie, prin ea insasi, temei pentru scoaterea din evidenta a sumelor.

Ministerul Finantelor Publice - MFP
Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. -
(1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
66. -
(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.
67. -
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.
68. -
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.
(2) In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.
(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea.
69. - Inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este un cont de activ.
In debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare (4426) si taxa pe valoarea adaugata colectata (4427).
In creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului (512);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (4423) sau cu alte taxe si impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 441 Impozitul pe profit si alte impozite

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microintreprinderilor, precum si impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, reglementat potrivit Codului fiscal.
Contul 441 Impozitul pe profit si alte impozite este un cont de pasiv.
In creditul contului 441 Impozitul pe profit si alte impozite se inregistreaza:
- sumele datorate de entitate catre bugetul statului/bugetele locale, reprezentand impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microintreprinderilor, precum si impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, reglementat potrivit Codului fiscal (691, 697, 698);
- impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microintreprinderilor, precum si impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, reglementat potrivit Codului fiscal, aferente exercitiilor financiare anterioare, in cazul corectarii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
In debitul contului 441 Impozitul pe profit si alte impozite se inregistreaza:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentand impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microintreprinderilor, precum si impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, reglementat potrivit Codului fiscal (512);
- sume reprezentand impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microintreprinderilor, precum si impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, reglementat potrivit Codului fiscal, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele varsate in plus.

Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare.
In debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se inregistreaza:
- cheltuielile efectuate in avans, aferente exercitiului in curs (471);
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor, datorate sau platite tertilor si bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donatiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203, 205, 206, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- valoarea imobilizarilor in curs, scoase din evidenta (231, 235);
- valoarea stocurilor distruse prin calamitati (301, 302, 303, 341, 345, 347, 361, 371, 381);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale in vigoare, reprezentand creante fata de clienti, debitori diversi etc. (411, 461 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze sumele prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentand transferuri si contributii datorate in baza unor acte normative speciale, altele decat cele prevazute de Codul fiscal.
 

Raspuns oferit in luna iulie 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.