Studii de caz: Forma Bilantului consolidat si al Contului de Profit si Pierdere Consolidat

In Capitolul VIII al Ordinului 1752/2005 se prezinta forma Bilantului consolidat si al Contului de Profit si Pierdere Consolidat. In ambele sunt pozitii cu interese minoritare.

In capitolul III punctul 30 se mentioneaza ca activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat prin insumarea elementelor similare. Insa in punctul 40 se mentioneaza ca datoriile si creantele dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din SFAC.

Intrebare:

Care sunt sumele cu care se completeaza SFAC consolidat:

a. Sumele incluse 100%?

b. Punctul a minus creantele si datoriile dintre elementele incluse in consolidare?

c. Punctul b, dar proportional cu procentul de participare

d. Care este suma ce se include in pozitiile interese minoritare ce se prevede Ordinul 1752 in formatul bilantului consolidat punctul VIII. Interese minoritare, precum si in punctele 20-23 ale Contului de profit si pierdere consolidat?

Exemplu:

Societatea mama este A, care detine 100% din partile sociale ale societatii B si numai 40% din societatea C.

Bilant:

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Consolidare:

Raspuns

Conform Legii nr.82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare la Art.27 (6) prevede: Situatiile financiare anuale consolidate ale unei societati-mama se intocmesc pentru acelasi exercitiu financiar aplicabil situatiilor financiare anuale ale societatii mama. Daca exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, situatiile financiare anuale consolidate pot fi intocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul financiar al majoritatii sau al celor mai importante dintre societatile consolidate..

Daca sunt indeplinite conditiile de consolidare clar mentionate in Ordinul 1752/2005, atunci se aplica regulile de consolidare de la Capitolul III.

Procedurile de consolidare prezentate in Ordinul 1752/2005 prevad la punctul30 ca activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin insumarea elementelor similare. Punctul 40 detaliaza operatiunile ce trebuie efectuate inainte de consolidarea propriu-zisa:

„ Situatiile financiare anuale consolidate prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si profiturile sau pierderile entitatilor incluse in consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura entitate, in special:

a) datoriile si creantele dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din situatiile financiare anuale consolidate;

b) veniturile si cheltuielile aferente tranzactiilor dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din situatiile financiare anuale consolidate;

c) daca profiturile si pierderile rezultate din tranzactiile efectuate intre entitatile incluse in consolidare sunt luate in calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situatiile financiare anuale consolidate.

De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate.”

Eliminarea din SFAC a datoriilor si creantelor dintre entitati se refera la acele operatiuni reciproce intre entitati, care trebuie eliminate tocmai pentru a nu se dubla in SFAC. De exemplu daca societatea A detine o creanta de 100 RON asupra societatii B, aceasta din urma va avea in conturile individuale o datorie catre A in suma de 100 RON. In vederea consolidarii, aceasta tranzactie reciproca va trebui eliminata pentru ca SFAC sa reflecte doar tranzactiile cu terte parti, nu si cele intre entitatile ce intra in perimetrul de consolidare. Pe acelasi principiu se elimina si veniturile, cheltuielile, profiturile/pierderile aferente tranzactiilor reciproce, precum si dividendele interne.

Principalele creante si datorii intra-grup sunt cele comerciale, iar la consolidare acestea trebuie eliminate.

Exemplu:

Societatea-mama „Alfa” are o creanta comerciala asupra filialei „Beta” in valoare de 3.000 lei.

Operatiunea de eliminare afecteaza doar bilantul:

 

401.Analitic”Beta” = 4111.Analitic”Alfa” 3.000 lei

Alte operatiuni de eliminare a creantelor si datoriilor intra-grup se refera la:

1) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de stocuri in interiorul grupului;

2) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de active fixe in interiorul grupului;

3) Eliminarea efectelor utilizarii de politici contabile diferite de catre societatile din cadrul grupului.

Exemplu:

Se considera aceleasi societati, cu deosebire ca filiala este detinuta in totalitate de societatea-mama.

La sfarsitul exercitiului N societatea „Alfa”detine in stoc marfuri cumparate de la societatea „Beta”(filiala). Din vanzarea acestor stocuri societatea „Beta” a inregistrat un profit de 12.500 lei (pret de vanzare 42.500 lei, costul marfurilor vandute 30.000 lei).

Operatiunea efectuata in vederea consolidarii – operatiunea de eliminare a profitului inregistrat de catre societatea „Beta” din vanzarea stocului catre „Alfa”.

707 = % 42.500

„Ven. din vanzarea de marfuri” 371 12.500

„Marfuri”

607 30.000

„Ch. privind marfurile”

In cazul influentarii separate a bilantului si a contului de profit si pierdere, inregistrarile sunt:

Reflectarea operatiunii in bilant:

121.”Beta” = 371 12.500lei

Reflectarea contul de profit si pierdere

707 = % 42.500

„Ven. din vanzarea de marfuri” 121”Beta” 12.500

„profit si pierdere”

607 30.000

„Ch. privind marfurile”

Repartizarea capitalurilor proprii ale societatii „Beta” intre societatea-mama si actionarii minoritari.

Exemplu:

- Capital social „Beta” 50.000

- Rezerve „Beta” 1.000

- TOTAL 6.000

- Partea din capitalul social

Si din rezervele”Beta” care

Revin societatii „Alfa” (90% x 6.000: 5.400

- Participatia detinuta de”Alfa” in „Beta” 4.500

- Rezerva consolidata 900

- Partea din capitalul social si din rezervele

„Beta” care revin actionarilor minoritari (10% x 6.000” 600

Reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni:

6.000 % = % 6.000

5.000 1012”Beta” 261 „Titluri de participare” 4.500

1.000 1068”Beta” 1068”Rezerva consolidata” 900

1082”interese minoritare” 600

Repartizarea rezultatului societatii „Beta”

Rezultatul „Beta”= 500.000 din care:

- Partea din rezultatul societatii „Beta” care revine grupului = 90% x 500.000= 450.000

- Partea din rezultatul societatii „Beta” care revine actionarilor minoritari = 10% x 500.000= 50.000

Reflectarea in contabilitate a operatiunii de repartizare a rezultatului societatii „Beta”:

 

121 „Beta” = % 500.000

121”Rezultat consolidat” 450.000

1081”interese minoritare” 50.000

Nota:

Suma atribuita actionarilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul „Interese minoritare”.

Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societatii-mama.

Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in contul de profit si pierdere consolidat, prin insumarea elementelor similare.

Suma oricarui profit sau pierdere atribuita actiunilor in filialele incluse in consolidare, se prezinta separat in contul de profit si pierdere consolidat, la elementul „interese minoritare”.

 

Interesele minoritare reprezinta partea din profitul/pierderea exercitiului financiar si celelalte capitaluri proprii care nu sunt detinute de societatea mama, direct sau indirect. De exemplu, in cazul unei detineri de 75% de catre societatea mama, restul de 25% detinut de catre alta/alte companii reprezinta „interesele minoritare”. Aceste sume se reflecta prin intermediul contului 108 din planul de conturi.

Pentru stabilirea metodei de consolidare (includere totala, includere proportionala sau punere in echivalenta), trebuie avut in vedere gradul de control pe care il exercita societatea mama asupra filialei detinute nu numai cota de detinere, deoarece poate exista un control exclusiv al societatii mama, chiar daca detine doar 40%.

a. Metoda globala

Aceasta metoda este utilizata la consolidarea filialelor. In baza acestei metode, activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin insumarea elementelor similare, dupa eliminarea tranzactiilor reciproce. Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in contul de profit si pierdere consolidat, dupa eliminarea elementelor reciproce, prin insumarea elementelor similare, iar suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul „Interese minoritare”.

b. Metoda proportionala

Aceasta metoda este utilizata in cazul entitatilor controlate in comun.

Potrivit acestei metode, bilantul asociatilor include partea din activele lor controlate in comun, precum si partea datoriilor pentru care raspund solidar. Contul de profit si pierdere cuprinde partea din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in comun. Elementele similare din situatiile financiare proprii ale asociatilor sunt adunate cu partea din activele, datoriile sau veniturile entitatii controlate in comun.

In Ordinul 1752 aceasta metoda este prezentata la punctul 53 - 55: „ Daca o entitate inclusa in consolidare conduce o alta entitate impreuna cu una sau mai multe entitati neincluse in consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa in situatiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuandu-se proportional cu drepturile in capitalul acesteia, detinute de entitatea inclusa in consolidare.

O asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala.

Entitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat.

……………………………

Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:

- bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza in comun si partea lui din datoriile pentru care raspunde solidar;

- contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in comun;

- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate in comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rand cu rand. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entitatii controlate in comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale entitatii controlate in comun, cu imobilizarile sale. „

Consolidarea proportionala urmeaza, in genere, aceleasi reguli ca si consolidarea globala, cu mentiunea ca operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza proportional cu drepturile in capitalul entitatii asupra careia se exercita controlul comun.

c. Metoda punerii in echivalenta

Aceasta metoda este utilizata la consolidarea entitatilor asociate.

In acest sens, daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati care nu este inclusa in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul „Titluri puse in echivalenta”.

Ordinul 1752 prezinta detaliile legate de aceasta metoda la punctul 59: (1) Daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati neincluse in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta".

(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. In acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor.