Impozitare rezerve din Reevaluarea mijloacelor fixe

 

Intrebare:

Firma a efectuat o reevaluare in plus a unei cladiri. Aceasta suma influenteaza calculul impozitului pe profit? Cheltuielile cu amortizarea acestei sume sunt deductibile?

Raspuns:

Potrivit art. 24 alin. (15 ) din Codul fiscal pana la data de 1 mai 2009 cheltuilile reprezentand amortizarea reevaluarilor in plus a mijloacelor fixe erau recunoscute la calculul impozitului pe profit. Incepand cu data de 1 mai 2009 chelutilile reprezentand diferentele pozitive rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe si deduse prin intermediul amortizarii sunt nedeductibile din baza impozabila.

Potrivit art 22 alin 5^1 Cod fiscal – care a fost introdus prin OUG 34/2009 - se impoziteaza rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si /sau casate. Aceste rezerve din reevaluare se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe respective, dupa caz.

Nu intra sub incidenta impozitarii, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor efectuate dupa data de 01.01.2004,  existente in sold in contul 1065 “Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare” la data de 30.04.2009 care au fost deduse la calculul impozitului pe profit, aceste rezerve impozitandu-se la momentul modificarii destinatiei acestora.

Astfel, Dvs. trebuie sa analizati problema impozitarii diferentelor din reevaluare in functie de anul in care s-a efectuat reevaluarea cladirii:
- daca reevaluarea s-a efectuat inainte de 2004 – amortizarea aferenta diferentelor din reevaluare este deductibila integral si nu se impoziteaza diferenta din reevaluare;
- daca reevaluarea s-a efectuat dupa anul 2004 atunci amortizarea aferenta diferentei pozitive din reevaluare este deductibila, dar veti impozita concomitent si rezerva din reevaluare.
Am atasat un exemplu pentru a evidentia mai clar modul de calcul:

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

O societate are in evidenta o cladire achizitionata in anul 2004. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2006 efectueaza o reevaluare iar valoarea neta, noua valoare a cladirii este de 300.000 lei.

Situatia se prezinta astfel:

- in perioada 2004-2006 societatea a calculat amortizare in suma de 7.500 lei (2.500 lei/an), valoarea neta a cladirii fiind de 92.500 lei;
- in urma reevaluarii de la 31.12.2006, valoarea cladirii a devenit de 300.000 lei;
- se inregistreaza o diferenta de reevaluare de 207.500 lei;
- durata ramasa de amortizare: 37 ani
- amortizarea anuala va fi de: 8.108  lei/an, din care:
o aferenta costului istoric:      2.500 lei
o aferenta reevaluarii:   5.608 lei

In anii 2007, 2008 si pana in prezent a fost permisa la calculul impozitului pe profit deducerea integrala a amortizarii pentru suma de 8.108 lei. Incepand cu luna mai 2009, vom lua in calcul ca venit impozabil, suplimentar suma de 5.608 lei

Practic acordam deducere integrala pentru suma de 8.108 lei, dar vom impozita amortizarea aferenta diferentei din reevaluare in suma de 5.608 lei, deducandu-se doar suma de 2.500 lei.

Contabil nu vom inregistra nimic pe venit, dar completam aceste informatii in Registrul de evidenta fiscala pentru calculul impozitului pe profit