Calcul impozit pe profit - Monografie contabila
de expert contabil Georgiana Toader, autor Revista Romana de Monografii Contabile
In domeniul impozitului pe profit asistam, in ultima perioada, la o serie de modificari menite pe de o parte la inlocuirea bazei volatile cu o baza impozabila certa, iar pe de alta parte la acordarea de stimulente fiscale (deduceri pentru cheltuielile de cercetare dezvoltare, scutirea de impozit a profitului reinvestit). Din punctul de vedere al guvernantilor acestea ar trebui sa asigure un tratament echitabil si corect pentru toti contribuabilii.
Modificarile impozitului pe profit, dupa parerea unor specialisti in fiscalitate, au mai degraba un impact negativ pentru mediul de afaceri, iar aspectele pozitive sunt minore, in conditiile in care tot mai putini intreprinzatori inregistreaza profit.
De fapt vorbim aici de o masura fiscala potrivit careia, indiferent de rezultatele reale ale activitatii economice, rezultate din situatiile financiare, agentul economic este obligat sa plateasca un impozit minim pe profit.
Principalele modificari aparute sunt: 
Ø Deduceri pentru cheltuielile de cercetare dezvoltare OUG 200/2008 aprobata prin Legea 343/2009 in vigoare din 16 noiembrie 2009
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Ø Introducerea impozitului minim OUG nr. 34/2009 in vigoare din 14 aprilie 2009
Ø Scutirea de impozit a profitului reinvestit Legea 329/2009 in vigoare din 12 noiembrie 2009
Ø Modificari aduse de O.U.G. nr. 109/2009 in vigoare din 13 octombrie 2009
Ne propunem in continuare prezentarea unei monografii contabile si intocmirea declaratiilor privind impozitul pe profit pentru anul 2009.
EXEMPLU
Societatea Alfa, platitoare de impozit pe profit, se ocupa cu fabricarea incaltamintei de iarna si comercializarea altor tipuri de incaltaminte provenite atat de pe piata interna, cat si din UE. Detine o fabrica de incaltaminte si doua magazine proprii. Personalul angajat al societatii este format din muncitori care lucreaza in fabrica, vanzatori la cele doua magazine, directori si personal administrativ.
Anul 2008 l-a incheiat cu o pierdere fiscala in valoare de 18.000 u.m.
Situatia veniturilor pentru anul 2008 este urmatoarea:
|
Venituri din vanzarea produselor finite |
2.700.000 |
|
Venituri din vanzarea marfurilor |
1.500.000 |
|
Venituri din variatia stocurilor |
20.000 |
|
Venituri din provizioane pentru garantii de buna executie |
80.000 |
|
Venituri din provizioane pentru deprecierea materiilor prime |
6.000 |
|
Venituri realizate din despagubiri de la societatile de asigurare |
12.000 |
|
Venituri din dobanzi |
5.000 |
Situatia veniturilor si cheltuielilor pentru anul 2009 este urmatoarea:
|
VENITURI |
31.03.N |
30.06.N |
30.09.N |
31.12.N |
|
Venituri din vanzarea produselor finite |
500.000 |
600.000 |
850.000 |
1.150.000 |
|
Venituri din vanzarea marfurilor |
375.000 |
555.000 |
705.000 |
955.000 |
|
Venituri din variatia stocurilor |
-20.000 |
-20.000 |
79.100 |
-20.000 |
|
Venituri din cedarea activelor |
0 |
0 |
89.000 |
89.000 |
|
Venituri din titluri imobilizate |
0 |
90.000 |
90.000 |
90.000 |
|
Venituri din dobanzi |
15.000 |
20.000 |
20.000 |
21.000 |
|
Venituri din proviz. pt. riscuri si ch. |
|
|
|
97.500 |
|
Total venituri |
870.000 |
1.245.000 |
1.833.100 |
2.382.500 |
|
CHELTUIELI |
31.03.N |
30.06.N |
30.09.N |
31.12.N |
|
Cheltuieli cu materiile prime |
100.000 |
120.000 |
145.000 |
185.000 |
|
Cheltuieli cu materialele auxiliare |
20.000 |
25.000 |
34.500 |
43.000 |
|
Cheltuieli privind combustibilul (distributie marfa) |
14.000 |
21.500 |
33.500 |
48.000 |
|
Cheltuieli privind combustibilul (alte automobile) |
1.000 |
2.500 |
4.500 |
7.000 |
|
Cheltuieli privind energia si apa |
20.000 |
30.000 |
42.000 |
56.000 |
|
Cheltuieli privind marfurile |
187.500 |
277.500 |
352.500 |
477.500 |
|
Cheltuieli cu transportul |
5.000 |
7.000 |
8.000 |
9.900 |
|
Cheltuieli cu comisioanele bancare |
1.000 |
2.500 |
3.700 |
6.200 |
|
Cheltuieli cu salariile |
90.000 |
180.000 |
270.000 |
380.000 |
|
Cheltuieli cu protectia sociala |
62.000 |
124.000 |
184.567 |
260.509 |
|
Cheltuieli de protocol |
1.000 |
2.500 |
3.000 |
8.000 |
|
Cheltuieli cu reclama si publicitatea |
10.000 |
50.000 |
90.000 |
130.000 |
|
Cheltuieli cu amortizarea |
60.000 |
120.000 |
150.000 |
240.000 |
|
Cheltuielile expl. privind proviz. pt. riscuri si cheltuieli - litigii |
12.000 |
|||
|
Cheltuieli de expl. privind proviz. pt. riscuri si cheltuieli – garantii acordate clientilor |
25.000 |
30.000 |
42.500 |
57.500 |
|
Cheltuieli cu amenzi la bugetul de stat |
1.000 |
1.000 |
3.500 |
3.500 |
|
Cheltuieli cu penalitatile comerciale |
500 |
1.500 |
1.700 |
1.700 |
|
Cheltuieli cu sponsorizarea |
30.000 |
|||
|
Cheltuieli cu activele cedate |
25.000 |
25.000 |
||
|
Cheltuieli fara document justificativ |
200 |
650 |
2.583 |
2.991 |
|
Cheltuieli cu lipsurile la inventar neimputabile |
11.000 |
|||
|
Cheltuieli cu deprecierea activelor circulante |
10.000 |
|||
|
Cheltuieli cu impozitul pe profit |
40.800 |
40.800 |
52.439 |
52.439 |
|
Cheltuieli cu impozitul minim pe profit |
1.433 |
1.433 |
1433 |
|
|
Total cheltuieli |
639.000 |
1.037.883 |
1.450.422 |
2.058.672 |
Societatea Alfa a realizat urmatoarele operatiuni in :
Ø Produse finite – in tabel au fost trecute doar soldurile contului 711, adica ceea ce se inchide prin contul 121
o La sfarsitul anului 2008 stocul de produse finite era de 20.000 u.m.
o In trimestrul I se vinde stocul de produse finite din anul precedent si intreaga productie a trimestrului I
o In trimestrul al II-lea produsele finite obtinute se vand in totalitate
o In trimestrul al III-lea raman pe stoc 99.100 produse finite
o In trimestrul al IV-lea se vinde si stocul din trimestrul urmator
Ø In trimestrul al III-lea societatea primeste dividende in valoare de 90.000 de la o alta persoana juridica romana, in valoare de 90.000 u.m.
Ø In trimestrul al III-lea societatea vinde o parte din mijloacele fixe, obtinand un venit de 89.000 u.m., partea neamortizata fiind de 25.000 u.m.
Ø In trimestrul IV incheie un contract de sponsorizare in valoare de 30.000 u.m. cu un camin de batrani si plateste aceasta suma.
Ø In luna decembrie se face inventarierea unde se constata:
o o lipsa neimputabila de 11.000 u.m.
o deprecierea unor marfuri pentru care se constituie o ajustare de depreciere in valoare de 10.000 u.m.
o un litigiu cu un client, pentru care juristii societatii estimeaza cheltuieli de 12.000 si pentru care se constituie o ajustare din pierdere de valoare.
o Provizionele pentru garantii acordate clientilor in trimestrele I, II, III sunt reluate la venituri
ATENTIE!
Din punct de vedere contabil, deprecierile pentru pierderi de valoare la active sunt reflectate in contabilitate pe seama conturilor de ajustare ale activelor, in functie de natura acestora, iar din punct de vedere fiscal sunt denumite provizione. Contabil, provizionele de risc si cheltuiala sunt reflectate in contul 151 „Provizioane de risc si cheltuieli” (ex. Provizioane pentru garantii. Acestea au si deductibilitate fiscala).
Pentru o mai buna intelegere, vom calcula impozitul pe profit atat trimestrial cat si anual, astfel:
Calculul impozitului la 31 martie 2009
Calculul impozitului pe profit pentru trimestrul I
Total venituri 870.000
Total cheltuieli 639.000
Profit contabil 231.000
1.Calcul deductibilitate cheltuieli de protocol:
Conform Codului Fiscal baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielilor inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
In cazul nostru avem:
Baza de calcul = 870.000 (venituri) - 639.000 (cheltuieli) + 40.800 (impozit profit) +
1.000 (ch. de protocol) – 0 (venituri neimpozabile) = 272.800
Cheltuieli de protocol, deductibile fiscal:
272.800 x 2% = 5.456
In situatia noastra, cheltuielile de protocol sunt integral deductibile.
2. Cheltuieli nedeductibile :
Ø amenzi la bugetul de stat 1.000
Ø cheltuieli care nu au la baza un document justificativ 200
Ø cheltuieli cu impozitul pe profit 40.800
Total 42.000
3.Profitul impozabil
Se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.
Profit impozabil = 870.000 (venituri) - 639.000 (cheltuieli) + 42.000 (chelt. neded.)
= 273.000
4.Prin recuperarea pierderii fiscale aferenta anului 2008 (suma inscrisa in declaratia de impunere) profitul impozabil se diminueaza cu suma de 18.000
Profit impozabil dupa recuperarea pierderii fiscale = 255.000
5.Calculul impozitului pe profit aferent trimestrului I/2009 :
255.000 x 16% = 40.800
6.Se declara si se plateste suma de 40.800 lei
Calculul impozitului pe profit la 30 iunie 2009
In vederea calcularii impozitului pe profit la 30 iunie 2009 trebuie sa avem in vedere OUG nr. 34/2009 cu privire la....CONTINUAREA IN REVISTA ROMANA DE MONOGRAFII
