Studiu de caz: Procedura de acoperire a unei pierderi

Valabil la 6.09.2011

O societate inregistreaza o pierdere pe anul 2010, dar inscrie alte rezerve in contul 106. Ce dispozitii reglementeaza, in aceasta situatie, procedura de acoperire a pierderii? Se va face operatiunea de scadere din alte rezerve sau din profitul din anii urmatori? Va fi aceasta procedura intocmita atat la pierderea fiscala, cat si la pierderea contabila?

Conform art 249 din Ordinul 3055/2009 privind reglementarile contabile conforme cu directivele europene:
 
"249. - (1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
 
(2) In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit".
 
Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta faptul ca rezervele sunt una din sursele de acoperire a pierderii contabile. Acoperirea pierderii din alte rezerve se inregistreaza astfel: 1068 = 1171.

In acelasi timo,  pierderea se poate acoperi si din profiturile viitoare. Ordinea in care sunt utilizate sursele de acoperire este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
 
Referitor la pierderile fiscale, acestea se acopera din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi, respectiv in urmatorii 7 ani consecutivi pentru pierderile fiscale realizate incepand cu anul 2009. Deci recuperarea pierderilor fiscale se va face din profiturile impozabile ale anilor urmatori generarii acestor pierderi fiscale.

Recuperarea pierderilor fiscale se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(art 26 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal ).
 
Referitor la sumele existente in contul 106 - Rezerve,  se recomanda ca intai sa fie intocmit un inventar al provenientei acestora, respectiv daca provin de repartizari de profit sau din alte surse gen: facilitati fiscale, diferente nete din reevaluare disponibilului de valuta - care in mod normal ar trebui sa stea in contul 1061, retinand faptul ca numai rezervele din repartizari din profit sunt neimpozabile la acoperirea pierderii contabile.