Impozitarea corecta: servicii consultanta oferite de nerezidenti

Intrebare:

Potrivit contractului primit de la un PFA (consultanta arhitectura) din Italita, serviciul respectiv va fi inclus si facturat responsabilului cu realizarea proiectului (constructie imobil). In baza carui element sa va hotari incadrarea acestui serviciu? Se detine un certificat de rezidenta fiscala valabil din partea PFA-ului. Se retine impozit la sursa in cazul in care furnizorul este societate?

Raspuns:   

Avand in vedere ca sunt servicii de consultanta, acestea se incadreaza la art 115 alin 1 lit.i) din Codul fiscal. Se are in vedere natura serviciilor. La art. 115 alin. (1) lit. k) se incLud toate acele servicii care nu sunt precizate expres in actul normative. Oricum si conform art 115 alin 1 lit.i  si cat si art 115 alin 1 lit.l - serviciul de consultanta intra in sfera impunerii veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti, astfel ca, in absenta Certificatului de rezidenta fiscala, se retine la sursa impozit pe venit de 16%. In situatia in care detineti Certificat de rezidenta fiscala de la beneficiarul de venit, emis de autoritatile fiscale din Italia, valabil la momentul efectuarii platilor catre nerezident, se vor aplica prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Italia, art 15:


  ART. 15

    Profesii libere

    1. Veniturile realizate de catre un rezident al unui stat contractant din exercitarea unei profesii libere sau a altei activitati independente cu caracter analog sunt impozabile numai in acest stat, daca acest rezident nu dispune in mod obisnuit in celalalt stat contractant de o baza fixa pentru exercitatea activitatii sale. Daca dispune de o astfel de baza fixa, veniturile sunt impozabile in celalalt stat insa limitat la partea atribuibila acelei baze fixe.

Conform acestor articol, veniturile inregistrate de nerezident vor face obiectul impunerii numai in Italia.

B. Tratamentul este analog ca la litera A, aplicandu-se art 7 din Conventia de evitare a dublei impuneri.

 7 "Beneficiile intreprinderilor

2.    Beneficiile unei intreprinderi a unui stat contractant sunt impozabile numai in acest stat, in afara de cazul in care intreprinderea isi exercita activitatea in celalalt stat contractant printr-un sediu stabil situat aici. Daca intreprinderea isi desfasoara astfel activitatea, beneficiile intreprinderii sunt impozabile in celalalt stat, dar numai in masura in care aceste beneficii sunt atribuibile sediului stabil."

C. Nu se retine impozit la sursape veniturile nerezidentilor in conditiile in care detineti Certificat de rezidenta fiscala de la beneficiarul de venit, emis de autoritatile fiscale din statele de rezidenta a persoanelor respective, valabil la momentul efectuarii platilor catre nerezident.