Ce tratament contabil se aplica pentru asocierile in participatie

Vom analiza, in cele ce urmeaza, cazul unei societati care are un contract de participatiune cu alta societate. Pe baza contractului pe societatea care tine contabilitate se achizitioneaza materiale. Pe cealalta societate s-a achizitionat un mijloc fix. Vom vedea astfel cum se va proceda la bilant si daca va fi nevoie de transferul bunurilor in societatea care tine contabilitatea contractului de participatie, precum si modul in care se va face inchiderea conturilor.

Raspuns:

1) Contabilitatea asocierilor in participatie se organizeaza si conduce distinct de catre unul dintre coparticipanti conform intelegerilor contractuale dintre parti.
 
Elementele de natura veniturilor si cheltuielilor determinate de operatiunile asocierilor in participatie se contabilizeaza distinct de catre asociatul desemnat prin contractul de asociere, iar la sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate pe naturi, se transmit pe baza de decont, procentual in functie de cota de participare, fiecarui asociat in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile.

Raspunderea contabilizarii operatiunilor aferente asocierii revine asociatului desemnat in acest sens prin contractul de asociere. In acest sens, el are obligatia si raspunderea evidentierii cheltuielilor si veniturilor dupa natura lor, deoarece el detine si documentele justificative si celelalte informatii care ii permit sa aplice tratamentul contabil corespunzator fiecarei operatiuni in parte. Celalalt asociat nu are nicio raspundere de natura contabila si trebuie sa inregistreze veniturile si cheltuielile asocierii asa cum sunt consemnate ele in Decontul pentru operatiuni in participatie (cod 14-4-14).

Astfel, conform Normelor specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile prevazute in anexa nr. 2 la OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, in acest formular se inscriu ca informatii minimale, printre altele, simbolul contului debitor/creditor, denumirea contului creditor pentru cheltuielile si sumele transmise, denumirea contului debitor pentru veniturile si sumele primite si valoarea transmisa conform contractului de asociere in participatie. Avand in vedere si prevederile art. 6 alin. 1 din Legea contabilitatii 82/1991, republicata, conform carora orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, pentru asociatul pasiv, care nu detine documentele primare din care rezulta veniturile si cheltuielile asocierii, inregistrarile contabile pentru sumele aferente cotelor parti cuvenite au la baza Decontul pentru operatiuni in participatie (cod 14-4-14), care constituie documentul contabil justificativ pentru aceste inregistrari.

Potrivit art 156 alin (5) din Codul fiscal , in cazul asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana impozabila, drepturile si obligatiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre parti.La pct 79 indice 1 alin (1)- alin (8) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , este redat tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate in vederea indeplinirii obiectului asocierii. Din prevederilor mentionate la acest punct rezulta ca drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului desemnat in acest scop potrivit contractului incheiat intre parti, care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, denumit in continuare asociatul administrator. Prin drepturi si obligatii legale se intelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitii conform prevederilor art. 145-147 indice 1 din Codul fiscal , obligatia de a emite facturi catre beneficiar si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile, dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform art 148, 149 sau 161 din Codul fiscal .Astfel in situatia in care mijlocul fix s-a achizitionat pentru realizarea contractului respectiv, dupa cum rezulta din aceste prevederi nu aveti dreptul de deducere al TVA, acest drept avandu-l doar asociatul administrator.
 
Din punct de vedere contabil potrivit prevederilor de la pct 265 alin (3) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , imobilizarile corporale si necorporale puse la dispozitia asocierii, sunt cuprinse in evidenta contabila a celui care le detine in proprietate. Astfel cu privire la mijlocul fix achizitionat de catre cealalta societate , apreciez ca ar trebui sa fie pus la dispozitia asocierii, fapt consemnat si in contractul de asociere.Modul de ajustare a TVA aferenta mijlocului fix achizitionat , este precizat la articolul mai sus mentionat.

2) Potrivit prevederilor de la capitolul functiunea conturilor din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , cu ajutorul contului 458 "Decontari din operatii in participatie" se tine evidenta decontarilor din operatii in participatie, respectiv a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din operatii in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti.
 
Contul 458 "Decontari din operatii in participatie" este un cont bifunctional.
 
In creditul contului 458 "Decontari din operatii in participatie" se inregistreaza:
 - veniturile realizate din operatii in participatie transferate coparticipantilor, conform contractului de asociere (701 la 781);
 - cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie, inclusiv amortizarea calculata de proprietarul imobilizarii (601 la 681);
 - sumele primite de la coparticipanti (512, 531).
 In debitul contului 458 "Decontari din operatii in participatie" se inregistreaza:
 - veniturile primite prin transfer din operatii in participatie (701 la 781);
 - cheltuielile transferate din operatii in participatie, inclusiv amortizarea calculata de proprietarul imobilizarii, ce se transmite coparticipantului care tine evidenta operatiilor in participatie conform contractelor (601 la 681);
 - sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei in participatie (512, 531).
 
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca rezultat favorabil (profit) din operatii in participatie, precum si sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din operatii in participatie.
 
Soldul debitor al contului reprezinta sumele de incasat de la coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din operatii in participatie, precum si sumele ce urmeaza a fi incasate de coparticipanti din operatii in participatie ca rezultat favorabil (profit).
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie. Astfel conturile 4581 “Decontari din operatii in participatie - pasiv “respectiv 4582 “Decontari din operatii in participatie - activ “nu se inchid prin compensare intre ele. Ele functioneaza in corespondenta cu conturile de cheltuieli, venituri respectiv conturile de disponibilitati.

Potrivit prevederilor mentionate la pct 265 alin (5) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , la data bilantului, bunurile de natura stocurilor, creantelor, disponibilitatilor, precum si a datoriilor asocierii in participatie, se inscriu in situatiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenta asocierii.