Intrebare:
Va rugam sa ne precizati daca bonurile cadou oferite salariatilor cu ocazia sarbatorilor religioase, in scopul popularizarii imaginii firmei au ori nu au deductibilitate limitata in baza art. 21 alin. 3 pct. a sau art. 21 alin. 2 pct. d din Codul fiscal.
Raspuns: (dat in februarie 2005)
Bonurile cadou (denumite in continuare „bonuri”) reprezinta cadouri in bani acordate fie partenerilor de afaceri, fie salariatilor proprii ca prime, bonusuri, cadouri. Avand in vedere aceste doua destinatii, deductibilitatea acestor cheltuieli se poate analiza astfel:
a. In cazul in care acordati bonurile partenerilor de afaceri, contravaloarea acestora se include in cheltuielile de protocol, aplicandu-se in analiza deductibilitatii limitarea prevazuta la art. 21 alin. 3 lit. a din Codul fiscal. Astfel, aceste cheltuieli vor fi deductibile in limita a 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit. In cazul in care societatea dumneavoastra este microintreprindere, atunci cheltuielilor de protocol reprezentand contravaloarea bonurilor nu li se aplica aceasta limita;
b.1. In cazul in care acordati bonurile salariatilor proprii, contravaloarea acestora se poate include in categoria cheltuielilor sociale, conform art. 21 alin. 3 lit. c din Codul fiscal. Conform acestui articol, in cadrul cheltuielilor sociale pot fi incluse si cheltuielile reprezentand cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor. Prioritatea componentelor cheltuielilor sociale este cea prevazuta la acest articol din Codul fiscal. Cheltuielile sociale sunt deductibile in limita unei cote de pana la 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare.
b.2. Contravaloarea bonurilor mai poate fi inclusa si in categoria cheltuielilor constand in cadouri oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie. In masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei, conform art. 55 alin. 4 lit. a din Codul fiscal, acestea nu se includ in veniturile salariale ale angajatului care le primeste.
Coroborand prevederile acestui articol cu prevederile art. 21 alin. 4 lit. l din Codul fiscal, rezulta ca aceste cheltuieli sunt deductibile pentru angajator daca:
-
nu depasesc limita de 1.500.000 lei, asa cum este definita mai sus; sau
-
suma care depaseste plafonul de 1.500.000 lei este impozitata la angajat prin cumularea cu veniturile salariale aferente lunii in care cadoul se acorda.
In cazul societatii dumneavoastra, includerea in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate a bonurilor acordate salariatilor proprii cu ocazia Craciunului este neadecvata, din doua puncte de vedere:
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
actiunile de reclama si publicitate au drept scop popularizarea firmei, produselor sau serviciilor. Conform art. 21 alin. 2 lit. d din Codul fiscal, in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate se includ costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor. Codul fiscal nu face referire la reclama si publicitatea facute de o entitate avand ca mijloc banii;
actiunile de reclama si publicitate se fac, de regula, printre persoane din afara societatii, plecand de la premisa ca angajatii proprii cunosc produsele si serviciile produse sau oferite de societatea la care lucreaza.
In cazul in care includeti contravaloarea bonurilor in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate (adica nu sunt impozabile pentru angajat), exista riscul ca un posibil control fiscal sa considere contravaloarea acestora drept beneficiu pentru angajatii respectivi. Consecinta poate fi asimilarea acestor venituri cu veniturile salariale si stabilirea in sarcina societatii a obligatiilor sociale si a impozitului pe salarii, precum si a dobanzilor si penalitatilor aferente diferentei constand in contravaloarea bonurilor.
Riscurile sunt similare in cazul in care includeti contravaloarea bonurilor in categoria cheltuielilor de protocol, conform art. 21 alin. 3 lit. a din Codul fiscal. Se are in vedere faptul ca aceste cheltuieli sunt destinate, de regula, relatiilor cu tertii, parteneri de afaceri, si pentru desfasurarea activitatii obisnuite a societatii. Includerea in categoria cheltuielilor de protocol a unor cadouri in bani acordate salariatilor proprii este riscanta si pentru acestia, deoarece contravaloarea acestora ar putea fi considerata avantaj.
In concluzie, contravaloarea bonurilor acordate salariatilor proprii cu ocazia Craciunului se poate include in categoria cheltuielilor sociale sau a cheltuielilor prevazute la art. 55 alin. 4 lit. a din Codul fiscal, situatii in care sumele sunt deductibile pentru societate, conform celor mentionate mai sus. In cazul in care includeti contravaloarea bonurilor in veniturile salariale ale beneficiarului, acestea sunt deductibile integral pentru societate indiferent de cuantumul lor, conform art. 21 alin. 4 lit. l din Codul fiscal.
