5.4. Contabilitatea contractului de leasing financiar

Din contractul de leasing, incheiat intre locator S.C. WESTPOINT LTD, in calitate de finantator, si S.C. AURORA S.R.L., in calitate de utilizator, se cunosc urmatoarele informatii rezultate din clauzele contractuale:

– valoarea de intrare: (cost achizitie pentru societatea de leasing)

36.270 EURO + 2.901,6 EURO Asigurare = 39.171,6 EURO

1. – valoarea contractului de leasing: 36.270 EURO
   – obiectul contractului: autoturism
2. – data incheierii contractului: noiembrie 2004
3. – durata: 12 luni
4. – durata normata de utilizare: 5 ani
5. – data livrarii: 25 ianuarie 2005
6. – valoare avans: 9.067 EURO = 25% (platit de utilizator)
7. – dobanda: 2.218 EURO
8. – asigurare: 2.901,6 EURO
9. 

   Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

   Vezi AICI detalii

   

   Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

   Vezi AICI detalii

   

   Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

   Vezi AICI detalii
   – valoare reziduala: 7.174 EURO

Total 1 EURO = 42.000 lei

rata (EURO) 2.089,06 2.089,06 2.089,06 ............ ............ ............ 2.089,06

7.254 32.322,6

9.067 41.389,6

1. Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului.

CONTABILITATE LEASING FINANCIAR LOCATOR (S.C. WESTPOINT LTD)

S.C. WESTPOINT LTD achizitioneaza un autoturism la o valoare de 39.171,6 EURO, inclusiv asigurarea de 2.901,6 EURO, la cursul de 42.000 lei/EURO.

1. – incasare avans de la locatar pe baza de factura emisa de locator 9067 EURO x 42.000 lei/EURO = 380.814.000 lei
   1. – evidentiere venituri 461 „Debitori diversi“ = % 453.168.660 lei 706 „Venituri din 380.814.000 lei
   2. redevente“ 4427 „T.V.A. colectata“ 72.354.660 lei
   3. – incasare avans
   4. 5121 „Conturi curente la = 461 „Debitori diversi“ 453.168.660 lei banci in lei“
2. – cota-parte din valoarea mijlocului fix care se descarca odata cu incasarea avansului 658 „Alte cheltuieli de = 2672 „Imprumuturi 380.814.000 lei exploatare“ acordate pe termen lung“
3. concomitent,

Credit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului“, analitic „Bunuri predate in leasing

financiar“ 380.814.000 lei

1. – predarea catre utilizator pe baza procesului-verbal de predare-primire a bunurilor (inclusiv asigurarea) ce fac obiectul contractului de leasing si evidenta dobanzii de incasat (2.218 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei). Data predarii: 25.01.2004
2. – mod de determinare imprumut 36.270 EURO + 2.901,6 EURO = 39.171,6 EURO  x 42.000 lei/EURO = 1.645.207.200 lei 2672

„Imprumuturi acordate = 2133 „Mijloace de transport“ 1.645.207.200 lei

pe termen lung“

2678 „Dobanzi aferente = 472 „Venituri inregistrate in 93.156.000 lei creantelorimobilizate               avans“

concomitent,

Debit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului“, analitic „Bunuri predate in leasing

financiar“ 1.645.207.200 lei

0. – emiterea facturii pentru rata I (1.847,26 EURO – rata 241,8 EURO – asigurare)
   2.089,06 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei):
   411 „Clienti“ = % 110.855.640 lei
   
1. 706 „Venituri din 93.156.000 lei redevente“ 4427 „T.V.A. colectata“ 17.699.640 lei

1. – cota-parte

658 „Alte cheltuieli de = 2672 „Imprumuturi pe 93.156.000 lei exploatare“ termen lung“ Credit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului“ rata I: 93.156.000 lei

La a II-a rata se va inregistra dobanda si incasarea acesteia: (285,26 EURO x 42.200 lei/EURO = 12.037.972 lei)

– la expirarea contractului se inregistreaza transferul dreptului de proprietate la

valoarea reziduala 7.174 EURO, curs 42.500 lei/EURO si ultima rata de dobanda 80 EURO. 461 „Debitori diversi“ = % 362.825.050 lei

7583 „Venituri din vanzarea 304.895.000 lei activelor si alte operatii de capital“

4427 „T.V.A. colectat`“ 57.930.050 lei 6583 „Cheltuieli privind = 2672 „Imprumuturi pe 301.308.000 lei activele cedate“ termen lung“

(7.174 EURO x 42.000 curs istoric)

2. CONTABILITATE LEASING – FINANCIAR UTILIZATOR (S.C. AURORA S.R.L.)

Pe baza contractului de leasing incheiat, S.C. Aurora S.R.L., in calitate de utilizator,

inregistreaza in luna noiembrie 2004 in evidentele financiar-contabile: a) 36.270 EURO x 42.000 lei/EURO = 1.523.340.000 lei

231 „Investitii in curs“ = 1672 „Alte datorii si   imprumuturi asimilate“                      1.523.340.000 lei

                                         

– dobanda de plata (2.218 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei)

471.2 „Cheltuieli inregistrate = 1687 „Dobanzi aferente 93.156.000 lei in avans (dobanda altor imprumuturi si leasing)“ datorii asimilate“

– asigurarea bunului (2.901,6 EURO x 42.000 lei/EURO = 121.867.200 lei

121.867.200 lei :12 luni = 10.155.600 lei/lunar)

471.3 „Cheltuieli inregistrate = 1672 „Alte datorii si 121.867.200 lei in avans (asigurare imprumuturi leasing)“ asimilate“

concomitent, se opereaza: Debit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ in care se include valoarea bunului, dobanda de plata si asigurarea. (41.389,6 EURO x 42.000 lei/EURO = 1.738.363.200 lei)

– Pe baza procesului-verbal de predare-primire, autoturismul este livrat la data de

25 ianuarie 2005 si se inregistreaza astfel: 2133 „Mijloace de transport“ = 231 „Investitii in curs“ 1.523.340.000 lei

– Achitare avans in suma de 9.067 EURO x 42.000 lei/EURO = 380.814.000 lei

1672 „Alte datorii si = 404 „Furnizori de 380.814.000 lei imprumuturi asimilate imobilizari“

si concomitent se inregistreaza T.V.A.: 4426 „T.V.A. deductibila“ = 404 „Furnizori de imobilizari“ 72.354.660 lei

 404 „Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi curente la banci 453.168.660 lei

Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“

380.814.000 lei.

– Calcularea amortizarii lunare conform art. 24 din Codul fiscal – includerea in cheltuieli se face incepand cu luna februarie 2005 (luna urmatoare a achizitiei autoturismului) pe o durata de 5 ani

1.523.340.000 : (5 ani x 12 luni) = 25.389.000 lei

6811 „Cheltuieli privind = 281 „Amortizarea 25.389.000 lei amortizarea imobilizarilor“ imobilizarilor“ (mijloace de transport)

– Achitare rata I – curs 42.000 lei/EURO

Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“

87.740.520 lei concomitent,

6132 „Cheltuieli cu asigurarea“ = 471.3 „Cheltuieli 10.155.600 lei

                                                          inregistrate in avans“

– Achitare rata a II-a – curs 42.200 lei/EURO (curs valutar evidentiere rate, dobanda si asigurare 42.000 lei/EURO)

1.562 EURO rata 241,80 EURO asigurare 285,26 EURO dobanda 2.089,06 EURO x 42.200 lei/EURO = 88.158.332 lei

– inregistrare T.V.A. (1.562 EURO + 241,80 EURO x 42.200 lei/EURO x 19% =

14.462.869 lei) 4426 „T.V.A. deductibila“ = 404 „Furnizori de imobilizari“ 14.462.869 lei 404 „Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi curente la 102.621.201 lei

banci in lei“

concomitent,

– Presupunem ca odata cu ultima rata se exprima optiunea de cumparare a autoturismului la valoarea reziduala de 7.254 EURO – curs 42.500 lei/EURO (dobanda 80 EURO, valoare reziduala 7.174 EURO).

Inregistrati:

– achitarea furnizorului cu evidentierea diferentelor nefavorabile de curs valutar

(42.500 lei/EURO – 42.000 lei/EURO):

% = 404 „Furnizori de 366.225.050 lei 1672 „Alte datorii si imobilizari“ 301.308.000 lei imprumuturi asimilate“ 1687 „Dobanzi aferente altor datorii 3.360.000 lei si imprumuturi asimilate“ 665 „Diferente nefavorabile de 3.627.000 lei curs valutar“ 4426 „T.V.A. deductibila“ 57.930.050 lei

– evidentierea cheltuielilor cu dobanda:

In cazul bunurilor provenite din import se va achita de utilizator si taxa vamala conform prevederilor art. 27 alin. (4) din O.G. nr. 51/1997, republicata.

7.174 EURO x 42.500 lei/EURO = 304.895.000 lei

304.895.000 lei x 6 % = 18.293.700 lei

0. – includerea taxelor vamale in costul mijlocului fix:
1. 2133 „Mijloace de transport“ = 446 „Alte impozite, taxe si 18.293.700 lei varsaminte asimilate“

1. – achitarea taxelor vamale datorate in vama:

446 „Alte impozite, = 5121 „Conturi curente la 18.293.700 lei taxe si varsaminte banci in lei“ asimilate“

Exemplu:

1 O societate „ABC” deruleaza un contract de leasing incheiat in anul 2004. Cheltuielile cu taxa de reziliere a contractului de leasing sunt deductibile fiscal?

In conformitate cu prevederile Codului fiscal, deductibilitatea ratelor de leasing este determinata de tipul operatiunii si implicit de elementele care compun rata de leasing. Faptul ca un contract de leasing nu se finalizeaza cu achizitionarea bunului respectiv nu da dreptul persoanei juridice aflate in calitate de utilizator sa deduca in totalitate cheltuielile efectuate cu achitarea ratelor de leasing, ci numai in conformitate cu prevederile Titlului II din Codul fiscal, respectiv la nivelul redeventei in cazul unui leasing operational sau al amortizarii mijlocului fix si al dobanzii percepute in cazul leasingului financiar. Deci taxa de reziliere a unui contract este considerata rata de capital si nu este cheltuiala deductibila.

2 O societate (utilizator) care a incheiat un contract de leasing financiar nu poate opta din cauza unor probleme financiare pentru achizitia bunului deoarece nu a efectuat plata ultimelor rate si a valorii reziduale; in consecinta, contractul urmeaza a fi reziliat si bunul restituit. Ce se intampla cu valoarea neamortizata a mijlocului fix ramasa in contul 213 „Mijloace fixe“ si pentru care au fost deja achitate o parte din ratele de leasing? Se include esalonat in cheltuieli cu amortizarea pe durata ramasa a mijlocului fix?

In conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile cu amortizarea bunurilor detinute si utilizate in productie, in livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative, iar bunurile sunt in functiune si se regasesc la locul de desfasurare a acesteia.

In consecinta, deoarece bunurile au fost restituite si nu se mai afla in patrimoniul utilizatorului de la data cand bunul a fost restituit, nu se mai poate calcula amortizarea conform art. 24 din Codul fiscal, iar dobanda oricum nu se mai datoreaza.

In opinia noastra, valoarea ramasa neamortizata (sold debitor cont 212 „Mijloace fixe“) va constitui cheltuiala nedeductibila, urmand a se inregistra in evidentele financiar-contabile operatiunea:

671 „Cheltuieli nedeductibile“ = 213 „Mijloace fixe“

sau 681 „Cheltuieli cu amortizarea (analitic distinct) cu valoarea ramasa neamortizata“ In prealabil, urmeaza a se inregistra operatiunile in rosu pentru dobanda si ratele achitate.

3 O societate comerciala achizitioneaza in leasing financiar un mijloc fix pe o durata de un an si beneficia-za de facilitattile prevazute de art. 24 alin. (12) din Codul fiscal referitoare la deducerea cheltuielilor de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii in functiune a mijlocului fix. Dupa un an si 8 luni de la achizitie se instraineaza mijlocul fix. Ce se intampla in acest caz?

Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.

Deoarece bunul a fost instrainat dupa un an si 8 luni fara a se respecta conditia de a ramane in patrimoniu inca o perioada egala cu 1/2 din durata de functionare (de exemplu, durata de functionare – 5 ani), bunul poate fi instrainat dupa 2 ani si jumatate de la data achizitiei.

In cazul mentionat se va proceda la recalcularea din proprie initiativa a impozitului pe profit si calcularea de dobanzi de intarziere (0,06% pe fiecare zi de intarziere ) si penalitati de intarziere de la data beneficierii de facilitatea fiscala referitoare la impozitul pe profit pana la data instrainarii bunului. Daca nu se procedeaza astfel, organele de control vor recalcula impozitul pe profit si accesoriile aferente intre data de la care s-a beneficiat de facilitatea fiscala (data scadentei) si data incheierii procesului-verbal de control.

In opinia noastra, inregistrarea contabila va fi:

4 Societatea Danubius Confex S.R.L. achizitioneaza in regim de leasing operational un autoturism conform clauzelor contractuale:

1. – perioada de leasing: 3 ani
2. – achitare avans 10% odata cu prima rata
3. – plata valoare reziduala in avans.

Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;

In acest caz, contractul de leasing este operational?

In conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, perioada de leasing nu depaseste 75% din durata normala de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului, insa se prevede in mod clar faptul ca la expirarea contractului de leasing se face transferul dreptului de proprietate a bunului catre utilizator.

Astfel, este indeplinita a doua conditie de la art. 7 din Codul fiscal pentru operatiunea de leasing financiar, urmand a se inregistra in acest caz, in loc de cheltuieli cu chiria, cheltuielile cu amortizarea calculata conform art. 24 din Codul fiscal.

5 Societatea comerciala Leasing Star S.A., in baza unor contracte a caror valoare a fost stabilita in valuta, a facturat anumite diferente aferente ratelor si dobanzilor, rezultate ca urmare a modificarii cursului valutar intre momentele incheierii contractelor si termenele prevazute pentru plata ratelor. Pentru aceste diferente facturate nu a evidentiat si colectat taxa pe valoarea adaugata, considerand ca erau aferente doar dobanzilor, nu si ratelor de leasing.

Potrivit prevederilor legale in vigoare, pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii contractate in valuta, a caror decontare se face in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii fata de cel utilizat la data livrarii/prestarii. Furnizorul/prestatorul este obligat sa emita factura fiscala pentru diferente de pret in plus sau in minus.

Prin urmare, in cazul contractelor de leasing a caror valoare a fost stabilita in valuta, societatea avea obligatia corectarii bazei de impozitare cu diferenta rezultata ca urmare a modificarii cursului valutar intre momentele incheierii contractelor si termenele prevazute pentru plata ratelor si, pe cale de consencinta, avea obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor diferente de rate.

6 In perioada ianuarie – august 2004, societatea comerciala Guard Manager S.A. a incheiat 7 contracte de leasing cu societati din Danemarca. In baza acestor contracte, societatea a efectuat mai multe plati catre aceste firme, din care un numar de 10 plati au reprezentat avansuri fara facturi externe emise de furnizori, pentru care nu a retinut si nu a virat la bugetul de stat taxa pe valoarea adaugata aferenta.

Potrivit prevederilor legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata, exigibilitatea taxei este anticipata faptului generator in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii si intervine la data incasarii avansului.

In cazul platilor efectuate fara factura, pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data platii prestatorului extern.

Avand in vedere cele prezentate mai sus, in cazul platilor efectuate catre societatile de leasing extern, faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data platii, astfel ca S.C. Guard Manager S.A. avea obligatia platii si de asemenea trebuia sa autofactureze operatiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale la data efectuarii platii catre prestator.