Din contractul de leasing, incheiat intre locator S.C. WESTPOINT LTD, in calitate de finantator, si S.C. AURORA S.R.L., in calitate de utilizator, se cunosc urmatoarele informatii rezultate din clauzele contractuale:
valoarea de intrare: (cost achizitie pentru societatea de leasing)
36.270 EURO + 2.901,6 EURO Asigurare = 39.171,6 EURO
-
valoarea contractului de leasing: 36.270 EURO
obiectul contractului: autoturism -
data incheierii contractului: noiembrie 2004
-
durata: 12 luni
-
durata normata de utilizare: 5 ani
-
data livrarii: 25 ianuarie 2005
-
valoare avans: 9.067 EURO = 25% (platit de utilizator)
-
dobanda: 2.218 EURO
-
asigurare: 2.901,6 EURO
-
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Contabilitatea organizatiilor non-profit
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
valoare reziduala: 7.174 EURO
Nr. crt. |
Rata |
Dobanda |
Asigurare |
(EURO) |
(EURO) |
(EURO) |
|
1 |
1.847,26 |
0.00 |
241,80 |
2 |
1.562,00 |
285,26 |
241,80 |
3 |
1.579,58 |
267,68 |
241,80 |
4 |
............ |
............ |
............ |
..... |
............ |
............ |
............ |
..... |
............ |
............ |
............ |
12 |
1.704 |
143,26 |
241,8 |
Total val. |
|||
Reziduala |
7.174 |
80 |
|
Total |
27.203,0 |
2.218,0 |
2.901,6 |
Rate |
|||
Avans |
9.067 |
||
Total rate |
36.270 |
2.218 |
2.901,6 |
Total 1 EURO = 42.000 lei
rata (EURO) 2.089,06 2.089,06 2.089,06 ............ ............ ............ 2.089,06
7.254 32.322,6
9.067 41.389,6
1. Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului.
CONTABILITATE LEASING FINANCIAR LOCATOR (S.C. WESTPOINT LTD)
S.C. WESTPOINT LTD achizitioneaza un autoturism la o valoare de 39.171,6 EURO, inclusiv asigurarea de 2.901,6 EURO, la cursul de 42.000 lei/EURO.
2133 Mijloace fixe |
= |
404 Furnizori de |
1.645.207.200 lei |
(inclusiv asigurarea) |
Imobilizari |
||
404 Furnizori de |
= |
5124 Conturi la banci |
1.645.207.200 lei |
Imobilizari |
in devize |
-
incasare avans de la locatar pe baza de factura emisa de locator 9067 EURO x 42.000 lei/EURO = 380.814.000 lei
-
evidentiere venituri 461 Debitori diversi = % 453.168.660 lei 706 Venituri din 380.814.000 lei
-
redevente 4427 T.V.A. colectata 72.354.660 lei
-
incasare avans
-
5121 Conturi curente la = 461 Debitori diversi 453.168.660 lei banci in lei
-
-
cota-parte din valoarea mijlocului fix care se descarca odata cu incasarea avansului 658 Alte cheltuieli de = 2672 Imprumuturi 380.814.000 lei exploatare acordate pe termen lung
-
concomitent,
Credit cont 8038 Alte valori in afara bilantului, analitic Bunuri predate in leasing
financiar 380.814.000 lei
-
predarea catre utilizator pe baza procesului-verbal de predare-primire a bunurilor (inclusiv asigurarea) ce fac obiectul contractului de leasing si evidenta dobanzii de incasat (2.218 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei). Data predarii: 25.01.2004
-
mod de determinare imprumut 36.270 EURO + 2.901,6 EURO = 39.171,6 EUROÂ x 42.000 lei/EURO = 1.645.207.200 lei 2672
Imprumuturi acordate = 2133 Mijloace de transport 1.645.207.200 lei
pe termen lung
2678 Dobanzi aferente = 472 Venituri inregistrate in 93.156.000 lei creantelorimobilizate              avans
concomitent,
Debit cont 8038 Alte valori in afara bilantului, analitic Bunuri predate in leasing
financiar 1.645.207.200 lei
-
emiterea facturii pentru rata I (1.847,26 EURO rata 241,8 EURO asigurare)
2.089,06 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei):
411 Clienti = % 110.855.640 lei
-
706 Venituri din 93.156.000 lei redevente 4427 T.V.A. colectata 17.699.640 lei
-
cota-parte
658 Alte cheltuieli de = 2672 Imprumuturi pe 93.156.000 lei exploatare termen lung Credit cont 8038 Alte valori in afara bilantului rata I: 93.156.000 lei
La a II-a rata se va inregistra dobanda si incasarea acesteia: (285,26 EURO x 42.200 lei/EURO = 12.037.972 lei)
472 Venituri inregistrate in avans |
= |
766 Venituri din dobanzi |
11.980.920 lei |
(din dobanzi) 5121 Conturi curente la |
= |
% |
12.037.972 lei |
banci in lei |
2678 Dobanzi aferente |
11.980.920 lei |
|
creantelor imobilizate 765 Venituri din diferente de curs |
57.052 lei |
la expirarea contractului se inregistreaza transferul dreptului de proprietate la
valoarea reziduala 7.174 EURO, curs 42.500 lei/EURO si ultima rata de dobanda 80 EURO. 461 Debitori diversi = % 362.825.050 lei
7583 Venituri din vanzarea 304.895.000 lei activelor si alte operatii de capital
4427 T.V.A. colectat` 57.930.050 lei 6583 Cheltuieli privind = 2672 Imprumuturi pe 301.308.000 lei activele cedate termen lung
(7.174 EURO x 42.000 curs istoric)
5121 Conturi curente la = % 3.400.000 lei banci in lei 2678 Dobanzi aferente creantelor 3.360.000 lei imobilizate 765 Venituri din diferente de 40.000 lei curs concomitent
 472 Venituri inregistrate = 766 Venituri din dobanzi 3.360.000 lei
in avans
Se observa faptul ca venitul societatii de leasing (finantator) este format doar din dobanda in valoare de 2.218 EURO si eventualele diferente de curs favorabile.
2. CONTABILITATE LEASING FINANCIAR UTILIZATOR (S.C. AURORA S.R.L.)
Pe baza contractului de leasing incheiat, S.C. Aurora S.R.L., in calitate de utilizator,
inregistreaza in luna noiembrie 2004 in evidentele financiar-contabile: a) 36.270 EURO x 42.000 lei/EURO = 1.523.340.000 lei
231 Investitii in curs = 1672 Alte datorii si  imprumuturi asimilate                     1.523.340.000 lei
                                        Â
dobanda de plata (2.218 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei)
471.2 Cheltuieli inregistrate = 1687 Dobanzi aferente 93.156.000 lei in avans (dobanda altor imprumuturi si leasing) datorii asimilate
asigurarea bunului (2.901,6 EURO x 42.000 lei/EURO = 121.867.200 lei
121.867.200 lei :12 luni = 10.155.600 lei/lunar)
471.3 Cheltuieli inregistrate = 1672 Alte datorii si 121.867.200 lei in avans (asigurare imprumuturi leasing) asimilate
concomitent, se opereaza: Debit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate in care se include valoarea bunului, dobanda de plata si asigurarea. (41.389,6 EURO x 42.000 lei/EURO = 1.738.363.200 lei)
Pe baza procesului-verbal de predare-primire, autoturismul este livrat la data de
25 ianuarie 2005 si se inregistreaza astfel: 2133 Mijloace de transport = 231 Investitii in curs 1.523.340.000 lei
Achitare avans in suma de 9.067 EURO x 42.000 lei/EURO = 380.814.000 lei
1672 Alte datorii si = 404 Furnizori de 380.814.000 lei imprumuturi asimilate imobilizari
si concomitent se inregistreaza T.V.A.: 4426 T.V.A. deductibila = 404 Furnizori de imobilizari 72.354.660 lei
 404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi curente la banci 453.168.660 lei
Credit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate
380.814.000 lei.
Calcularea amortizarii lunare conform art. 24 din Codul fiscal includerea in cheltuieli se face incepand cu luna februarie 2005 (luna urmatoare a achizitiei autoturismului) pe o durata de 5 ani
1.523.340.000 : (5 ani x 12 luni) = 25.389.000 lei
6811 Cheltuieli privind = 281 Amortizarea 25.389.000 lei amortizarea imobilizarilor imobilizarilor (mijloace de transport)
Achitare rata I curs 42.000 lei/EURO
1.847,26 EURO rata |
|||
241,80 EURO asigurare |
|||
% |
= |
404 Furnizori de imobilizari |
87.740.520 lei |
1672 Alte datorii si imprumuturi |
77.584.920 lei |
||
asimilate |
|||
1687 Asigurare |
10.155.600 lei |
||
inregistrarea T.V.A. |
|||
4426 T.V.A. deductibila |
= |
404 Furnizori imobilizari |
16.670.699 lei |
404 Furnizori de imobilizari |
= |
5121 Conturi curente la |
104.411.219 lei |
Banci in lei |
Credit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate
87.740.520 lei concomitent,
6132 Cheltuieli cu asigurarea = 471.3 Cheltuieli 10.155.600 lei
                                                         inregistrate in avans
Achitare rata a II-a curs 42.200 lei/EURO (curs valutar evidentiere rate, dobanda si asigurare 42.000 lei/EURO)
1.562 EURO rata 241,80 EURO asigurare 285,26 EURO dobanda 2.089,06 EURO x 42.200 lei/EURO = 88.158.332 lei
% |
= |
404 Furnizori de |
88.158.332 lei |
imobilizari |
|||
1672 Alte datorii si |
65.604.000 lei |
||
imprumuturi asimilate |
|||
1672 Alte datorii si |
10.155.600 lei |
||
imprumuturi asimilate |
|||
asigurare |
|||
1687 Dobanzi aferente altor |
11.980.920 lei |
||
datorii si imprumuturi |
|||
Asimilate |
|||
665 Diferente nefavorabile de |
417.812 lei |
||
Curs valutar |
inregistrare T.V.A. (1.562 EURO + 241,80 EURO x 42.200 lei/EURO x 19% =
14.462.869 lei) 4426 T.V.A. deductibila = 404 Furnizori de imobilizari 14.462.869 lei 404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi curente la 102.621.201 lei
banci in lei
concomitent,
6132 Cheltuieli asigurari = 471.3 Cheltuieli 10.155.600 lei
                                                inregistrate in avans
666 Cheltuieli cu dobanzile = 471.2 Cheltuieli 11.980.920 lei inregistrate in avans (dobanzi)
Presupunem ca odata cu ultima rata se exprima optiunea de cumparare a autoturismului la valoarea reziduala de 7.254 EURO curs 42.500 lei/EURO (dobanda 80 EURO, valoare reziduala 7.174 EURO).
Inregistrati:
achitarea furnizorului cu evidentierea diferentelor nefavorabile de curs valutar
(42.500 lei/EURO 42.000 lei/EURO):
% = 404 Furnizori de 366.225.050 lei 1672 Alte datorii si imobilizari 301.308.000 lei imprumuturi asimilate 1687 Dobanzi aferente altor datorii 3.360.000 lei si imprumuturi asimilate 665 Diferente nefavorabile de 3.627.000 lei curs valutar 4426 T.V.A. deductibila 57.930.050 lei
evidentierea cheltuielilor cu dobanda:
666 Cheltuieli cu dobanzile |
= |
471.2 Cheltuieli |
3.360.000 lei |
Inregistrate in |
|||
Avans (dobanzi) |
|||
achitarea furnizorului: |
|||
404 Furnizori de imobilizari |
= |
5121 Conturi curente |
366.225.050 lei |
la banci in devize |
In cazul bunurilor provenite din import se va achita de utilizator si taxa vamala conform prevederilor art. 27 alin. (4) din O.G. nr. 51/1997, republicata.
7.174 EURO x 42.500 lei/EURO = 304.895.000 lei
304.895.000 lei x 6 % = 18.293.700 lei
-
includerea taxelor vamale in costul mijlocului fix:
-
2133 Mijloace de transport = 446 Alte impozite, taxe si 18.293.700 lei varsaminte asimilate
-
achitarea taxelor vamale datorate in vama:
446 Alte impozite, = 5121 Conturi curente la 18.293.700 lei taxe si varsaminte banci in lei asimilate
Exemplu:
1 O societate ABC deruleaza un contract de leasing incheiat in anul 2004. Cheltuielile cu taxa de reziliere a contractului de leasing sunt deductibile fiscal?
In conformitate cu prevederile Codului fiscal, deductibilitatea ratelor de leasing este determinata de tipul operatiunii si implicit de elementele care compun rata de leasing. Faptul ca un contract de leasing nu se finalizeaza cu achizitionarea bunului respectiv nu da dreptul persoanei juridice aflate in calitate de utilizator sa deduca in totalitate cheltuielile efectuate cu achitarea ratelor de leasing, ci numai in conformitate cu prevederile Titlului II din Codul fiscal, respectiv la nivelul redeventei in cazul unui leasing operational sau al amortizarii mijlocului fix si al dobanzii percepute in cazul leasingului financiar. Deci taxa de reziliere a unui contract este considerata rata de capital si nu este cheltuiala deductibila.
2 O societate (utilizator) care a incheiat un contract de leasing financiar nu poate opta din cauza unor probleme financiare pentru achizitia bunului deoarece nu a efectuat plata ultimelor rate si a valorii reziduale; in consecinta, contractul urmeaza a fi reziliat si bunul restituit. Ce se intampla cu valoarea neamortizata a mijlocului fix ramasa in contul 213 Mijloace fixe si pentru care au fost deja achitate o parte din ratele de leasing? Se include esalonat in cheltuieli cu amortizarea pe durata ramasa a mijlocului fix?
In conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile cu amortizarea bunurilor detinute si utilizate in productie, in livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative, iar bunurile sunt in functiune si se regasesc la locul de desfasurare a acesteia.
In consecinta, deoarece bunurile au fost restituite si nu se mai afla in patrimoniul utilizatorului de la data cand bunul a fost restituit, nu se mai poate calcula amortizarea conform art. 24 din Codul fiscal, iar dobanda oricum nu se mai datoreaza.
In opinia noastra, valoarea ramasa neamortizata (sold debitor cont 212 Mijloace fixe) va constitui cheltuiala nedeductibila, urmand a se inregistra in evidentele financiar-contabile operatiunea:
671 Cheltuieli nedeductibile = 213 Mijloace fixe
sau 681 Cheltuieli cu amortizarea (analitic distinct) cu valoarea ramasa neamortizata In prealabil, urmeaza a se inregistra operatiunile in rosu pentru dobanda si ratele achitate.
3 O societate comerciala achizitioneaza in leasing financiar un mijloc fix pe o durata de un an si beneficia-za de facilitattile prevazute de art. 24 alin. (12) din Codul fiscal referitoare la deducerea cheltuielilor de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii in functiune a mijlocului fix. Dupa un an si 8 luni de la achizitie se instraineaza mijlocul fix. Ce se intampla in acest caz?
Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.
Deoarece bunul a fost instrainat dupa un an si 8 luni fara a se respecta conditia de a ramane in patrimoniu inca o perioada egala cu 1/2 din durata de functionare (de exemplu, durata de functionare 5 ani), bunul poate fi instrainat dupa 2 ani si jumatate de la data achizitiei.
In cazul mentionat se va proceda la recalcularea din proprie initiativa a impozitului pe profit si calcularea de dobanzi de intarziere (0,06% pe fiecare zi de intarziere ) si penalitati de intarziere de la data beneficierii de facilitatea fiscala referitoare la impozitul pe profit pana la data instrainarii bunului. Daca nu se procedeaza astfel, organele de control vor recalcula impozitul pe profit si accesoriile aferente intre data de la care s-a beneficiat de facilitatea fiscala (data scadentei) si data incheierii procesului-verbal de control.
In opinia noastra, inregistrarea contabila va fi:
671 Cheltuieli exceptionale privind |
= |
441 Impozit pe profit (Impozit scutit anterior) |
Operatiile de gestiune |
||
sau |
||
671 Cheltuieli exceptionale privind |
= |
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate |
operatiile de gestiune |
||
si concomitent |
||
671 Cheltuieli exceptionale privind |
= |
448 Alte datorii si creante cu bugetul |
operatiile de gestiune |
statului (majorari de intarziere) |
4 Societatea Danubius Confex S.R.L. achizitioneaza in regim de leasing operational un autoturism conform clauzelor contractuale:
-
perioada de leasing: 3 ani
-
achitare avans 10% odata cu prima rata
-
plata valoare reziduala in avans.
Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;
In acest caz, contractul de leasing este operational?
In conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, perioada de leasing nu depaseste 75% din durata normala de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului, insa se prevede in mod clar faptul ca la expirarea contractului de leasing se face transferul dreptului de proprietate a bunului catre utilizator.
Astfel, este indeplinita a doua conditie de la art. 7 din Codul fiscal pentru operatiunea de leasing financiar, urmand a se inregistra in acest caz, in loc de cheltuieli cu chiria, cheltuielile cu amortizarea calculata conform art. 24 din Codul fiscal.
5 Societatea comerciala Leasing Star S.A., in baza unor contracte a caror valoare a fost stabilita in valuta, a facturat anumite diferente aferente ratelor si dobanzilor, rezultate ca urmare a modificarii cursului valutar intre momentele incheierii contractelor si termenele prevazute pentru plata ratelor. Pentru aceste diferente facturate nu a evidentiat si colectat taxa pe valoarea adaugata, considerand ca erau aferente doar dobanzilor, nu si ratelor de leasing.
Potrivit prevederilor legale in vigoare, pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii contractate in valuta, a caror decontare se face in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii fata de cel utilizat la data livrarii/prestarii. Furnizorul/prestatorul este obligat sa emita factura fiscala pentru diferente de pret in plus sau in minus.
Prin urmare, in cazul contractelor de leasing a caror valoare a fost stabilita in valuta, societatea avea obligatia corectarii bazei de impozitare cu diferenta rezultata ca urmare a modificarii cursului valutar intre momentele incheierii contractelor si termenele prevazute pentru plata ratelor si, pe cale de consencinta, avea obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor diferente de rate.
6 In perioada ianuarie august 2004, societatea comerciala Guard Manager S.A. a incheiat 7 contracte de leasing cu societati din Danemarca. In baza acestor contracte, societatea a efectuat mai multe plati catre aceste firme, din care un numar de 10 plati au reprezentat avansuri fara facturi externe emise de furnizori, pentru care nu a retinut si nu a virat la bugetul de stat taxa pe valoarea adaugata aferenta.
Potrivit prevederilor legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata, exigibilitatea taxei este anticipata faptului generator in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii si intervine la data incasarii avansului.
In cazul platilor efectuate fara factura, pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data platii prestatorului extern.
Avand in vedere cele prezentate mai sus, in cazul platilor efectuate catre societatile de leasing extern, faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data platii, astfel ca S.C. Guard Manager S.A. avea obligatia platii si de asemenea trebuia sa autofactureze operatiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale la data efectuarii platii catre prestator.