Contul 421 explicat: Functionalitate si doua studii de caz pentru contabili

Functionalitatea Contului 421 „Personal – salarii datorate”

Contul 421 „Personal – salarii datorate” este un cont de pasiv.

In creditul contului 421 „Personal – salarii datorate” se inregistreaza:
– salariile si alte drepturi cuvenite personalului (641);
– contravaloarea avantajelor in natura acordate salariatilor (642).

In debitul contului 421 „Personal – salarii datorate” se inregistreaza:
– retineri din salarii reprezentand avansuri acordate personalului, sume opozabile salariatilor datorate tertilor, contributia pentru asigurari sociale, contributia pentru ajutorul de somaj, garantii, impozitul pe salarii, precum si alte retineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
– valoarea la pret de inregistrare a produselor acordate salariatilor ca plata in natura, potrivit legii (345, 347);
– drepturi de personal neridicate (426);
– salariile nete achitate personalului (512, 531).

Soldul contului reprezinta drepturile salariale datorate.

Studiu de caz I: Petrecere aniversara societate

Intrebare:
"Societatea noastra cu ocazia implinirii a 25 de ani de activitate organizeaza un eveniment (banchet), in cadrul caruia pe langa masa, servicii muzicale, ofera si diplome si trofee celor mai vechi si celor mai productivi salariati, pentru acestea efectund binenteles cheluieli, intrebarile noastre sunt:

1. Cum trebuie considerate cheltuilelile de masa si servicii muzicale pentru acest eveniment din punctul de vedere al TVA si al impozitului pe profit?

2. Cum sunt considerate cheltuilelile cu diplomele si tofeele acordate salariatiilor cu aceasta ocazie din punct de vedere la fel al TVA si impozit profit?

3. Cheltuilelile cu acordarea diplomelor si trofeelor pot fi reincadrate ca si cheltuieli de alta natura salariala?"

Raspuns:
Potrivit prevederilor de la art. 76 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, avantajele, in bani sau in natura, primite in legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2), precum si cele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), includ, insa nu sunt limitate la:
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un pret mai mic decat pretul pietei, altele decat cele care se incadreaza in limitele prevazute la alin. (41) lit. b) si c);

In ceea ce priveste petrecerea organizata in masura in care vor fi invitati numai angajatii firmei, sumele alocate pentru fiecare angajat in parte vor fi considerate avantaje in natura si vor fi impozitate in luna in care acestea sunt acordate, fiind asimilate in baza de calcul a veniturilor din salarii.

TVA aferenta cheltuielilor nu este deductibila deoarece serviciile nu sunt destinate realizarii unor venituri impozabile.

Prin urmare, cheltuielile ocazionate de aniversarea societatii reprezinta avantaje si se impoziteaza potrivit prevederilor art. 76 din Codul fiscal, fiind retinute contributiile sociale aferente.

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Din punct de vedere al impozitului pe profit, acestea reprezinta cheltuieli deductibile, atat timp cat sunt impozitate la salariat cu impozit pe venit si contributii sociale, conform art. 25 alin. (2) din Codul fiscal.

Inregistrarile contabile pentru avantajele salariale sub forma de masa, servicii divertisment:

%=401
628
4426

Din punctul de vedere al TVA, daca se deduce TVA din facturile de achizitie se va colecta TVA, intrucat sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata conform prevederilor de la art. 271 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.

Inregistrarea avantajului la momentul acordarii:

4282 = 7588

Concomitent, se inregistreaza cheltuiala cu avantajul in natura:

6421 = 421

Retinerea contributiilor

421 = %
4315
4316
444
646 = 436

Retinere avantaj pe statul de salarii:

421 = 4282

Soldul contului 4282 va fi zero, dar suma neta de plata va fi diminuata cu valoarea contributiilor retinute pentru avantajul in natura.

Raspuns oferit in luna octombrie 2024 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Studiu de caz II - Remunerarea membrilor alesi ai sindicatului

Intrebare: "Va rog sa ma ajutati cu o monografie pentru sindicat. Nu avem angajati, sunt persoane alese lider de sindicat, vicelider si membru de la fiecare subunitate. Nu sunt incheiate contracte de munca si nu stiu cum ar trebuie sa procedez. Practic persoanele de conducere sunt alese de catre membrii de sindicat din randul salariatilor de la unitatea unde lucreaza. Cum ar trebui sa fie remunerati cu contributii si impozit sau doar cu impozit 10% pentru ce depaseste 300 lei?"

Raspuns:
Pentru sindicatul care nu angajeaza lideri de sindicat, vicelideri sau membrii, dar le acorda remuneratii acestora, tratamentul fiscal si contabil va reflecta faptul ca aceste venituri sunt considerate venituri asimilate salariilor.

I. Monografia contabila pentru remunerarea membrilor alesi ai sindicatului

1. Inregistrarea cheltuielilor cu remuneratiile:

Debitul contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii pentru inregistrarea costurilor cu remuneratiile membrilor sindicatului.
Creditul contului 421 Personal - salarii datorate sau 401 Furnizori pentru suma bruta datorata.

2. Inregistrarea retinerilor legale din remuneratii (contributii sociale si impozit):

Debitul contului 421 (sau 401) pentru totalul retinerilor:
- Creditul contului 4315 Contributia de asigurari sociale pentru 25% din suma bruta.
- Creditul contului 4316 Contributia de asigurari sociale de sanatate pentru 10% din suma bruta.
- Creditul contului 444 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate pentru impozitul pe venit de 10%

Si contributia asiguratorie pentru munca de 2.25%.

6462 Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca corespunzatoare altor persoane, decat salariatii = 436 Contributia asiguratorie pentru munca

3. Plata neta membrilor sindicatului:

Debitul contului 421 (sau 401) pentru suma neta datorata membrilor.
Creditul contului 5121 Conturi la banci in lei pentru transferul sumelor nete in conturile membrilor.

II. Procedura administrativa

1. Notificarea modificarilor in structura de remunerare a sindicatului:
Completati si depuneti formularul 700 pentru a notifica organul fiscal despre modul de remunerare a membrilor sindicatului ca venituri asimilate salariilor, in termen de 15 zile de la numire.

2. Depunerea declaratiei 112 pentru declararea si plata contributiilor sociale si a impozitelor: Declaratia trebuie completata lunar pentru a reflecta sumele datorate statului in urma remunerarii membrilor sindicatului intrucat, remuneratia persoanelor alese, reprezinta venit asimilat salariului asa cum se prevede la art. 76 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.

Temei legal

Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala

Art. 88. - Modificari ulterioare inregistrarii fiscale

(1) Modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de inregistrare fiscala trebuie aduse la cunostinta organului fiscal central, in termen de 15 zile de la data producerii acestora, prin completarea si depunerea declaratiei de mentiuni.

Art. 91. - Registrul contribuabililor/platitorilor
(4) Tipurile de obligatii fiscale pentru care, potrivit legii, contribuabilul/platitorul are obligatia declararii lor si care formeaza vectorul fiscal sunt stabilite prin ordin al presedintelui A.N.A.F.

Ordinul nr. 1.699/2021 pentru aprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor si a tipurilor de obligatii fiscale care formeaza vectorul fiscal

Categoriile de obligatii fiscale de declarare, cu caracter permanent, care se inscriu in vectorul fiscal sunt:
a) taxa pe valoarea adaugata;
b) impozitul pe profit;
c) impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
d) accizele;
e) impozitul pe venit;
f) impozitul pe reprezentanta;
g) contributia de asigurari sociale datorata de persoanele fizice;
h) contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de persoanele fizice;
i) contributia asiguratorie pentru munca;
j) redeventele miniere;
k) redeventele petroliere;
l) contributia pentru finantarea unor cheltuieli in domeniul sanatatii;
m) impozitul pe monopolul natural din sectorul energiei electrice si al gazului natural;
n) impozitul asupra veniturilor suplimentare obtinute ca urmare a dereglementarii preturilor din sectorul gazelor naturale;
o) impozitul pe veniturile din activitatile de exploatare a resurselor naturale, altele decat gazele naturale;
p) taxele datorate potrivit legislatiei din domeniul jocurilor de noroc.

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 76. - Definirea veniturilor din salarii si asimilate salariilor
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplica si urmatoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial;

Art. 139. - Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale in cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor
(1) Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezinta castigul brut realizat din salarii si venituri asimilate salariilor, in tara si in alte state, cu respectarea prevederilor legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte, care include:
c) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial;

Art. 157. - Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor
(1) Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate, in cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, in tara si in strainatate, cu respectarea prevederilor legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte, o reprezinta castigul brut care include:
c) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial;

Art. 220 indice 4. - Baza de calcul al contributiei asiguratorii pentru munca
(1) Baza lunara de calcul al contributiei asiguratorii pentru munca o reprezinta suma castigurilor brute realizate din salarii si venituri asimilate salariilor, in tara si in strainatate, cu respectarea prevederilor legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte, care include:
c) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial;

Raspuns oferit in luna octombrie 2024 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pexels.com