1.3. Avantajele in natura

In intelesul general, avantajele in natura reprezinta acele bunuri, servicii sau orice alte beneficii in bani sau in natura, acordate de un angajator unei persoane fizice salariate.

Avantajele in natura pot fi definite ca fiind cheltuieli efectuate de catre angajator materializate in bunuri sau servicii, suportate integral sau partial de catre acesta pentru nevoi personale ale salariatului.

Pentru ca un avantaj acordat sa fie impozabil la nivelul angajatului in categoria veniturilor din salarii, trebuie ca acesta sa reflecte folosinta in scop personal al bunului sau serviciului acordat salariatului, ca urmare a unei relatii contractuale.

Ghid pentru implementarea si continuarea aplicarii IFRS

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

PFA II IF 2022 Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Avantajele acordate angajatilor se evalueaza si se impoziteaza in luna in care au fost primite de salariati. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor in natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.

Venitul brut din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate, precum si a avantajelor primite de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

Veniturile in natura se considera platite la ultima plata a drepturilor salariale pentru luna respectiva.

IMPORTANT:

Impozitul aferent avantajelor in natura se retine din salariul primit de angajat in numerar pentru aceeasi luna.

Chiar daca, potrivit contractului de munca, veti acorda, in calitate de angajator, anumite avantaje, suma in bani cuvenita pentru munca prestata nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara. Avantajele in bani si echivalentul in lei al avantajelor in natura sunt impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitatii care le acorda.

Potrivit prevederilor Titlului III – Impozit pe venit din Codul fiscal, exista doua abordari:

• cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care este acordat avantajul, in cazul in care beneficiarul este salariatul; avantajul este considerat un venit din salarii;
• impozitare separata finala, in cazul in care beneficiarul este o persoana fizica cu care suportatorul venitului nu are o relatie contractuala de munca, un pensionar, fost salariat; avantajul este considerat un venit din alte surse si se impoziteaza potrivit art. 78 din Codul fiscal.

In ambele cazuri, cota de impozit va fi 16%.

Angajatorul poate acorda avantaje pentru fidelizarea angajatilor, care vor fi impozabile prin cumulare cu salariul, imbracand urmatoarele forme:

• folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii in scopul folosirii numai in interes personal;
• folosirea in interes personal a vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii acordate in scopul folosirii mixte in interes personal si in interesul serviciului;
• acordarea de produse alimentare, imbracaminte, cherestea, lemne de foc, carbuni, energie electrica, termica si altele, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
• imprumuturi nerambursabile si diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala si dobanda de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru depozite si credite;
• anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
• abonamente de radio si televiziune, abonamente de transport, abonamentele si costul convorbirilor telefonice inclusiv cartele telefonice, in scop personal;
• permise de calatorie pe diverse mijloace de transport, folosite in scopul personal;
• acordarea de bilete de tratament si odihna. Pentru a fi considerate venituri neimpozabile in temeiul art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, costul prestatiilor prentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora sau alte persoane trebuie sa fie prevazute in contractul de munca. In caz contrar, veniturile respective sunt considerate avantaje si se cumuleaza cu celelalte venituri de natura salariala platite in respectiva luna;
• cadouri primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor acordate salariatilor cu diverse ocazii, in limita de 1.500.000 lei pentru fiecare eveniment si persoana beneficiara. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei;
• locuinta folosita in scop personal si cheltuielile conexe de intretinere, cum sunt cele privind consumul de apa, consumul de energie electrica si termica si altele asemenea, cu exceptia celor aferente locuintei de serviciu;
• cazarea si masa acordate in unitati proprii de tip hotelier;
• contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridica sau de o alta entitate, pentru angajatii proprii, precum si pentru alti beneficiari, cu exceptia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislatiei in materie:

– pentru beneficiarii care obtin venituri salariale si asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceasta natura ale lunii in care sunt platite primele de asigurare;

– pentru alti beneficiari care nu au o relatie generatoare de venituri salariale si asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse cu o cota de 16%, impozitul fiind final;

• sume acordate de angajator pentru procurarea de bunuri si servicii;
• sume acordate pentru distractii sau recreere.

EVALUAREA AVANTAJELOR IN NATURA

Anumite avantaje fac obiectul unei evaluari forfetare, in timp ce altele sunt estimate in functie de valoarea lor pe piata. Avantajele in natura primite cu titlu gratuit sunt evaluate la pretul pietei la locul si data acordarii avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sunt evaluate ca diferenta intre pretul pietei la locul si data acordarii avantajului si suma reprezentand plata partiala.

Evaluarea utilizarii in scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosinta mixta se face proportional cu utilizarea in scop personal a bunului sau serviciului.

Veti evalua produsele acordate ca plata in natura sau avantajele in natura, in vederea impozitarii la nivelul salariatului care beneficiaza de acestea, astfel:

• la pretul de vanzare practicat de unitate, care cuprinde, dupa caz, accize si T.V.A.;
• la pretul de achizitie la care se adauga accizele si T.V.A., daca produsele sunt
  achizitionate de la producatorii individuali si acordate persoanelor fizice;
  
• la pret de aprovizionare, care cuprinde, dupa caz, accize si T.V.A., pentru alte
  produse aprovizionate de la diversi agenti economici;
  
• la nivelul tarifelor practicate pe piata, inclusiv T.V.A, pentru lucrari sau servicii;
• la nivelul chiriei practicate pentru suprafetele locative detinute de stat, pentru
  folosinta gratuita a unei locuinte.
  Evaluarea folosintei cu titlu gratuit a locuintei primite se face la nivelul chiriei
  practicate pentru suprafetele locative detinute de stat.
  Avantajele conexe, cum ar fi apa, gaz, electricitate, cheltuieli de intretinere si
  reparatii si altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiva.
  

In cazul autovehiculelor:

• aplicand procentul de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia, in
  cazul evaluarii folosintei cu titlu gratuit a vehiculului din patrimoniul afacerii
  folosit numai in scop personal;
  
• la nivelul chiriei, in cazul in care vehiculul folosit numai in scop personal este inchiriat de la o terta persoana;
• proportional cu numarul de kilometri parcursi in interes personal din valoarea de
  intrare x 1,7%, in cazul utilizarii in scop personal a vehiculelor din patrimoniul
  afacerii (cu folosinta mixta), justificat cu foaia de parcurs;
  

ATENTIE!

Persoanele juridice detinatoare de vehicule au obligatia sa elibereze foaie de parcurs sau ordin de serviciu pentru vehiculele care pleaca in cursa.

Exemplu:

Societatea comerciala Sarutti S.R.L. acorda unui salariat in folosinta personala un autoturism care are o valoare de intrare de 35.000 lei. Avantajul lunar impozabil, in situatia in care, potrivit foii de parcurs, este evidentiata numai folosinta in interes personal, se determina inmultind valoarea de intrare cu procentul de 1,7%, astfel:

35.000 lei x 1,7% = 595 lei. Suma de 595 lei reprezinta venit al lunii in care avantajul este primit si se cumuleaza in vederea impunerii cu celelalte venituri salariale platite in acea luna salariatului.

Daca salariatul foloseste autoturismul din patrimoniul societatii atat in interes de serviciu, cat si in interes personal, este obligatorie completarea unei foi de parcurs, unde va fi consemnat numarul de kilometrii parcursi in interes personal si in interes de serviciu. In cadrul determinarii distantei parcurse in interes personal (in vederea determinarii avantajului in natura) nu se va lua in considerare distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca, evidentiata in foaia de parcurs. Daca in luna iunie rezulta din foaia de parcurs 243 km parcursi, din care 75 km efectuati in interes personal si 168 km efectuati in interes de serviciu, avantajul impozabil se va determina proportional cu kilometrii parcursi in interes personal, astfel:

35.000 lei x 1,7% = 595 lei
595 lei : 243 km = 2,44855 lei/km

2,44855 lei/km x 75 km = 183,64125 lei, aprox. 183,6410 lei

sau

35.000 lei x 1,7% = 595 lei Folosirea in scop personal reprezentand 30,864% (75 km in interes personal : 243 km parcursi %), avantajul va fi:
595 lei x 30,864% = 183,6408 lei, aprox. 183,6410 lei

• la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecarui bun pe unitate de masura specifica sau la nivelul pretului practicat pentru terti, in cazul folosintei cu titlu gratuit a altor bunuri decat vehiculul si locuinta; in cazul folosintei, avantajul se determina proportional cu numarul de metri patrati folositi pentru interes personal sau cu numarul de ore de utilizare in scop personal.

In cazul telefoanelor:

• in cazul telefoanelor, angajatorul stabileste partea corespunzatoare din convorbirile telefonice reprezentand folosinta in scop personal, care reprezinta avantaj impozabil. In acest scop, angajatorul stabileste limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat avantaj in natura, in situatia in care salariatului in cauza nu i s-a imputat costul convorbirilor respective;
•  in cazul telefoanelor acordate angajatilor institutiilor publice, reprezinta avantaj partea care depaseste limita convorbirilor telefonice stabilita la nivelul institutiei potrivit normativelor interne. Avantajul sub forma telefoanelor acordate salariatilor, reprezentate de partea care depaseste limita stabilita de angajator pentru convorbirile telefonice reprezentand folosinta in scopul afacerii se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care salariatul primeste acest avantaj.

Exemplu:

Societatea comerciala Compexa S.R.L., platitoare de impozit pe venit, are 6 salariati, din care 3 au primit in folosinta mixta (pentru indeplinirea sarcinilor de serviciu si pentru folosinta in interes personal) cate un telefon mobil.

In scopul delimitarii convorbirilor telefonice efectuate in interesul serviciului de cele efectuate in scop personal, care vor reprezenta avantajul in natura care se va cumula cu salariul in vederea impozitarii, angajatorul a stabilit limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare telefon mobil de 150 de minute pe luna, urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat avantaj in natura.

Echivalentul in lei al avantajelor in natura sunt impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitatii care le acorda. Prin urmare, chiar daca la nivel de persoana juridica tratamentul fiscal al cheltuielilor nu are nici o relevanta asupra determinarii rezultatului impozabil, in cazul unei micointreprinderi, partea care depaseste limita de 150 de minute pe luna va reprezenta avantaj.

In situatia in care salariatului in cauza si s-a imputat costul convorbirilor respective sau a suportat contravaloarea avantajului, acesta nu se mai poate constitui in venit impozabil pentru salariat.

Nu sunt considerate avantaje:

• folosinta locuintei sau contravaloarea chiriei, acordata in cazul in care, prin repartitia de serviciu, numire potrivit legii sau specificitatii activitatii, se asigura angajatilor o resedinta in localitatea sau incinta unde se afla locul de munca si care presupune prezenta permanenta in acel loc. In opinia noastra, repartitia de serviciu prin care se acorda folosinta unei locuinte in interesul cerut de activitatea desfasurata, data de o societate comerciala, se poate incadra in conditiile impuse de legiuitor. Locuintele de serviciu fac parte din patrimoniul angajatorului si se administreaza in interesul acestora prin inchiriere salariatilor proprii, contractul de inchiriere fiind accesoriu la contractul individual de munca. Conditiile de inchiriere a aces-
  tor locuinte se stabilesc de catre conducea societatii comerciale.
  Locuinte acordate ca urmare a specificitatii activitatii sunt acele locuinte asigurate
  angajatilor cand activitatea se desfasoara in locuri izolate, precum statiile meteo,
  statiile pentru controlul miscarilor seismice sau in conditiile in care este solicitata
  prezenta permanenta pentru supravegherea unor instalatii, utilaje si altele asemenea;
  
• contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport in comun pentru angajatii a caror activitate presupune deplasarea frecventa in interiorul localitatii;
• cheltuieli efectuate de angajator privind pregatirea profesionala sau perfectionarea angajatului, legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
• reduceri de preturi practicate in scopul vanzarii, de care pot beneficia clientii persoane fizice;
• costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
• contravaloarea folosintei in scop personal a autoturismului de serviciu sau a telefonului atribuit pentru indeplinirea sarcinilor de serviciu, atunci cand angajatul suporta aceasta suma;
• contravaloarea folosintei autoturismului de serviciu pe distanta dus-intors de la domiciliul salariatului la locul de munca, evidentiat cu foaia de parcurs;

Avantajul sub forma atribuirii de catre angajator a optiunii sau a dreptului pentru
cumparare de actiuni membrilor personalului salarizat a fost conceput la origine
drept un mijloc de asociere a dezvoltarii societatii cu o buna gestiune a sa.
Mecanismul presupunea cresterea interesului propriului personal intr-o gestiune
mai buna a resurselor societatii si implicit dezvoltarea acesteia. Mecanismul
optiunilor de actiuni („stock option“) se poate descompune in trei etape succesive:
a) atribuirea – societatea atribuie beneficiarului, de obicei un salariat al societatii,dreptul de a dobandi un anumit numar de actiuni la un pret prestabilit. In
cazurile cele mai intalnite, beneficiarii dreptului de optiune au la dispozitie o
perioada-limita pentru exercitarea optiunii de cumparare;

b) exercitarea optiunii – beneficiarul dreptului hotaraste sa-si exercite dreptul de a
cumpara (dobandi) actiunile ce fac obiectul dreptului;
c) cesiunea sau vanzarea – beneficiarul decide sa-i vanda actiunile dobandite.

Castigurile susceptibile a fi considerate avantaje in cadrul acestor planuri deactiuni pot fi:

• la momentul achizitiei actiunilor sau a exercitarii dreptului atribuit – in acest caz, castigul corespunde diferentei intre valoarea pe piata a actiunilor la data exercitarii optiunii si pretul lor de achizitie prestabilit cu ocazia aordarii dreptului de optiune; pentru fidelizarea salariatilor sau pentru recompensarea lor, pretul prestabilit va fi intotdeauna inferior celui reprezentat de valoarea nominala a actiunilor la momentul acordarii dreptului. Potrivit prevederilor Codului fiscal, avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si implicit la momentul acordarii, sunt venituri neimpozabile;
• la momentul cesiunii sau vanzarii actiunilor cumparate – in acest caz, castigul de capital corespunde diferentei intre pretul de vanzare al actiunilor si valoarea lor pe piata la momentul exercitarii dreptului de optiune; in cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare preferential, diminuat cu comisioanele datorate si se impoziteaza potrivit capitolului 5 – Venituri din investitii din Codul fiscal;
  
• persoane cu handicap, veterani de razboi
• veniturile reprezentand avantajele in bani si/sau in natura acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de razboi, invalizilor si vaduvelor de razboi, accidentatilor de razboi in afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasilor eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanelor persecutate din motive etnice de catre regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945.

Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale si cuprind:

• contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilati si persoanele care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii si baze de tratament apartinand Ministerului Sanatatii si Familiei, Ministerului Apararii Nationale si Ministerului de Interne;
• contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport in comun si altele asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra sub incidenta prevederilor Legii nr. 42/1990 pentru cinstirea eroilor-martiri si acordarea unor drepturi urmasilor acestora, ranitilor, precum si luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
• contravaloarea protezelor acordate gratuit marilor mutilati si persoanelor care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca;
• contravaloarea asistentei medicale si a medicamentelor acordate in mod gratuit si prioritar, atat in tratament ambulatoriu, cat si pe timpul spitalizarilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport in comun si pe calea ferata romana, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament intr-o statiune balneoclimaterica si altele asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra sub incidenta prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu modificarile si completarile ulterioare;
• contravaloarea calatoriilor gratuite la clasa I pe calea ferata, gratuitatile pe mijloacele de transport in comun in mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent carbuni, a asistentei medicale gratuite in toate institutiile medicale civile de stat sau militare si asigurarea de medicamente gratuite atat in tratamentele ambulatorii, cat si pe timpul spitalizarii, a biletelor de tratament gratuite, in limita posibilitatilor existente, in statiuni balneoclimaterice, a protezelor, a carjelor, a ghetelor ortopedice, a carucioarelor, a aparatelor auditive si implanturilor cardiace, mijloacelor moto si auto speciale pentru cei handicapati locomotor si altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de razboi, precum si unele drepturi ale invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata;
• contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport in comun pentru adultii cu handicap accentuat si grav si pentru asistentii personali sau pentru insotitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asistenta medicala gratuita in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002 si ale reglementarilor emise de Ministerul Sanatatii si Familiei, cu avizul Secretariatului de Stat pentru Persoanele cu Handicap, si altele asemenea, potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap, aprobata si modificata prin Legea nr. 519/2002, cu modificarile ulterioare.

IMPORTANT:

Persoanele fizice care intra sub incidenta prevederilor legilor speciale mentionate mai sus nu beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe salarii.