email
MONOGRAFIILE CONTABILE 2022: Noutati legislative + TOP 6 Cazuri Practice

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"MONOGRAFIILE CONTABILE 2022: Noutati legislative + TOP 6 Cazuri Practice"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Monografie contabila: amortizarea imobilizarilor corporale

monografii contabile mijloace fixeamortizareimobilizaricorporale

 

Amortizarea imobilizarilor corporale

 

Amortizarea reprezinta recuperarea treptata, din punct de vedere contabil si fiscal, a costurilor aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii imobilizarilor amortizabile.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

· Este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;

· Are o valoare fiscala mai mare de 1.800 lei, la data intrarii in patrimoniu;

· Are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Imobilizarile corporale cuprind:

- terenuri si constructii;

- instalatii tehnice si masini;

- alte instalatii, utilaje si mobilier;

- avansuri acordate furnizorilor de imobilizari corporale si imobilizari corporale in curs de executie.

Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cand sunt achizitionate impreuna. In cazul in care valoarea terenului pe care se afla o cladire va creste, amortizarea cladirii respective nu se va modifica.

In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie. Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele imobilizari corporale cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 22 „Imobilizari corporale in curs de aprovizionare” din Planul de conturi general).

Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor.

Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare.

Nu reprezinta active amortizabile:

- terenurile, inclusiv cele impadurite;

- tablourile si operele de arta;

- fondul comercial;

- lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;

- bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;

- orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii;

- casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croaziera, altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor.

Diferenta dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala

 

Amortizarea contabila

 

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.

La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.

Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, stabilesc modul de determinare a amortizarii contabile.

Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului respectiv.

 

O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.

Amortizarea fiscala

 

Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul social.

Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.

Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul aprobat prin H.G. nr. 2.139 din 30.11.2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.

La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una maxima. Durata normala de functionare stabilita initial ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare sau pana la scoaterea din functiune a activului respectiv.

Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.

In practica pot exista doua situatii:

· Durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;

· Durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.

Exemplul 1:

 

In luna decembrie a anului 2009, entitatea „A” a achizitionat un aparat de cantarit si marcat avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).

Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12 luni).

Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a aparatului este de 3 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12 luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea „A” efectueaza lunar inregistrarea contabila:

6811 = 2814 400 lei

,,Cheltuieli de exploatare „Amortizarea altor

privind amortizarea imobilizari corporale”

imobilizarilor”

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an. Sintetic, situatia se prezinta astfel:

 

An fiscal

Amortizare contabila

Amortizare fiscala

Cheltuieli deductibile fiscal

Cheltuieli nedeductibile fiscal

2010

4.800

3.600

3.600

1.200

2011

4.800

3.600

3.600

1.200

2012

4.800

3.600

3.600

1.200

2013

-

3.600

3.600

-

Total

14.400

14.400

14.400

3.600

Exemplul 2:

 

In luna decembrie a anului 2009, entitatea „A” a achizitionat o masina pentru fabricarea hartiei la costul de 180.000 lei, pentru care decide o durata normala de functionare de 10 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 8 si 12 ani).

Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 1.500 lei (180.000 lei / 10 ani / 12 luni).

Entitatea a stabilit ca durata de utilizare economica a masinii este de 15 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 1.000 lei (180.000 lei / 15 ani / 12 luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea „A” efectueaza lunar inregistrarea contabila:

6811 = 2813 1.000 lei

,, Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor” animalelor si plantatiilor”

 

In cei 15 ani in care se va inregistra amortizare contabila, entitatea nu va inregistra cheltuieli nedeductibile fiscal deoarece perioada de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare cu 5 ani. Sintetic, situatia se prezinta astfel:

 

An fiscal

Amortizare contabila

Amortizare fiscala

Cheltuieli deductibile fiscal

Cheltuieli nedeductibile fiscal

2010

12.000

18.000

12.000

-

2011

12.000

18.000

12.000

-

2012

12.000

18.000

12.000

-

2013

12.000

18.000

12.000

-

2014

12.000

18.000

12.000

-

2015

12.000

18.000

12.000

-

2016

12.000

18.000

12.000

-

2017

12.000

18.000

12.000

-

2018

12.000

18.000

12.000

-

2019

12.000

18.000

12.000

-

2020

12.000

-

12.000

-

2021

12.000

-

12.000

-

2022

12.000

-

12.000

-

2023

12.000

-

12.000

-

2124

12.000

-

12.000

-

Total

180.000

180.000

180.000

-

Metode de amortizare

Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand unul din urmatoarele regimuri de amortizare:

Amortizarea liniara

In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.

Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a acestora.

Cota anuala de amortizare = 100 / Durata normala de functionare preluata din Catalog

Amortizarea liniara = Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale x Cota anuala de amortizare

Exemplu:

La data de 16 septembrie 2009, entitatea „A” a achizitionat un utilaj la costul de 2.160 lei.

Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 3 ani, preluata din Catalog.

Cota de amortizare liniara = 100 / 3 ani = 33,33%

Amortizarea liniara lunara = (2.160 x 33,33%) / 12 = 60 lei

Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 60

,, Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor” animalelor si plantatiilor”

 

Nr. crt.

 

Luna

 

Amortizare liniara

Valoare ramasa neamortizata

       

1

octombrie

60,00

2.100,00

2

noiembrie

60,00

2.040,00

3

decembrie

60,00

1.980,00

TOTAL

2009

180,00

 

       

4

ianuarie

60,00

1.920,00

5

februarie

60,00

1.860,00

6

martie

60,00

1.800,00

7

aprilie

60,00

1.740,00

8

mai

60,00

1.680,00

9

iunie

60,00

1.620,00

10

iulie

60,00

1.560,00

11

august

60,00

1.500,00

12

septembrie

60,00

1.440,00

13

octombrie

60,00

1.380,00

14

noiembrie

60,00

1.320,00

15

decembrie

60,00

1.260,00

TOTAL

2010

720,00

 
       

16

ianuarie

60,00

1.200,00

17

februarie

60,00

1.140,00

18

martie

60,00

1.080,00

19

aprilie

60,00

1.020,00

20

mai

60,00

960,00

21

iunie

60,00

900,00

22

iulie

60,00

840,00

23

august

60,00

780,00

24

septembrie

60,00

720,00

25

octombrie

60,00

660,00

26

noiembrie

60,00

600,00

27

decembrie

60,00

540,00

TOTAL

2011

720,00

 
       

28

ianuarie

60,00

480,00

29

februarie

60,00

420,00

30

martie

60,00

360,00

31

aprilie

60,00

300,00

32

mai

60,00

240,00

33

iunie

60,00

180,00

34

iulie

60,00

120,00

35

august

60,00

60,00

36

septembrie

60,00

-

TOTAL

2012

540,00

 

Metoda de amortizare degresiva

In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:

· 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;

· 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;

· 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Rata degresiva stabilita se aplica la valoarea ramasa de amortizat pana in momentul in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi.

Exemplu:

La data de 16 decembrie 2009, entitatea „A” a achizitionat un utilaj la costul de 10.000 lei.

Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 4 ani, preluata din Catalog.

Rata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25%

Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5%

Anul 2010:

Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 lei

Amortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 lei

Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2010, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.

Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 312,5 lei (3.750 / 12)

,, Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor” animalelor si plantatiilor”

 

Anul 2011:

Amortizare degresiva = (10.000 – 3.750) x 37,5% = 2.343,75 lei

Amortizarea liniara = (10.000 – 3.750) / 3 = 2.083,33 lei

Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2011, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.

Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 195,31 lei (2.343,75 / 12)

,, Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor” animalelor si plantatiilor”

 

Anul 2012:

Amortizare degresiva = (10.000 – 3.750 – 2.343,75) x 37,5% = 1.464,84 lei

Amortizare liniara = (10.000 – 3.750 – 2.343,75) / 2 = 1.953,13 lei

Amortizarea degresiva este mai mica decat cea liniara, astfel incat, incepand cu anul 2012, entitatea va utiliza metoda de amortizare liniara.

Inregistrarea contabila efectuata lunar in anii 2012 si 2013 va fi:

6811 = 2813 162,76 lei (1.953,13 / 12)

,, Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor” animalelor si plantatiilor”

 

Nr. crt.

 

Luna

 

Amortizare lunara

Valoare ramasa neamortizata

       

1

ianuarie

312,50

9.687,50

2

februarie

312,50

9.375,00

3

martie

312,50

9.062,50

4

aprilie

312,50

8.750,00

5

mai

312,50

8.437,50

6

iunie

312,50

8.125,00

7

iulie

312,50

7.812,50

8

august

312,50

7.500,00

9

septembrie

312,50

7.187,50

10

octombrie

312,50

6.875,00

11

noiembrie

312,50

6.562,50

12

decembrie

312,50

6.250,00

TOTAL

2010

3.750,00

 

       

13

ianuarie

195,31

6.054,69

14

februarie

195,31

5.859,38

15

martie

195,31

5.664,06

16

aprilie

195,31

5.468,75

17

mai

195,31

5.273,44

18

iunie

195,31

5.078,13

19

iulie

195,31

4.882,81

20

august

195,31

4.687,50

21

septembrie

195,31

4.492,19

22

octombrie

195,31

4.296,88

23

noiembrie

195,31

4.101,56

24

decembrie

195,31

3.906,25

TOTAL

2011

2.343,75

 
       

25

ianuarie

162,76

3.743,49

26

februarie

162,76

3.580,73

27

martie

162,76

3.417,97

28

aprilie

162,76

3.255,21

29

mai

162,76

3.092,45

30

iunie

162,76

2.929,69

31

iulie

162,76

2.766,93

32

august

162,76

2.604,17

33

septembrie

162,76

2.441,41

34

octombrie

162,76

2.278,65

35

noiembrie

162,76

2.115,89

36

decembrie

162,76

1.953,13

TOTAL

2012

1.953,13

 
       

37

ianuarie

162,76

1.790,36

38

februarie

162,76

1.627,60

39

martie

162,76

1.464,84

40

aprilie

162,76

1.302,08

41

mai

162,76

1.139,32

42

iunie

162,76

976,56

43

iulie

162,76

813,80

44

august

162,76

651,04

45

septembrie

162,76

488,28

46

octombrie

162,76

325,52

47

noiembrie

162,76

162,76

48

decembrie

162,76

0,00

TOTAL

2013

1.953,13

 

 

Metoda de amortizare accelerata

In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza: CONTINUA CLICK AICI

NOUTATI din Legislatie aparute in 2022

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile


Atentie: au aparut monografii anului 2022!

Ai la dispozitie 70 monografii:

- noi-noute, variate, complexe, actuale, controversate si legale
- grupate pe domenii de cel mai mare interes
- usor de accesat, usor de inteles, usor de aplicat
- gata de personalizat cu datele operatiunilor tale

...Vezi AICI detalii complete <<

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
monografii contabile mijloace fixeamortizareimobilizaricorporale

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Urmareste-ne pe Google News

Data aparitiei: 20 Mai 2010


Votati articolul "Monografie contabila: amortizarea imobilizarilor corporale":
Rating:

Nota: 4.06 din 5 din 35 voturi


Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Alte articole publicate in data de 20 Mai 2010 ARTICOLE SIMILARE



Subiectele saptamanii

  • SAF-T 2022. Ghid de raportare corecta - scapa de amenzi si controale neprevazute!

    • SAF-T reprezinta cea mai importanta transformare prin care a trecut sistemul fiscal din Romania pana acum. Firma dvs. va fi ca o carte deschisa pentru ANAF! Nu va mai fi nevoie de inspectii fiscale la sediul dvs. si de controale inopinate. Inspectorii vor sta in birourile lor si, din cateva clicuri, vor verifica tot ce e de verificat: TVA, impozit pe profit, contributii salariale etc. Si, desigur, daca vor gasi nereguli, vor aplica sanctiuni &n...» citeste mai departe aici

  • Cum a modificat Ordinul 237/2022 Declaratia 100: tabel comparativ

    • Prin Ordinul nr. 237/2022 a fost modificata Declaratia 100 astfel incat sa fie evidentiate reducerile de impozit prevazute in OUG 153/2020.  ANAF a publicat noua Declaratie 100 pentru 2022. Termenul legal de depunere pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor - trim.IV 2021 si impozitul specific - sem.II 2021 este ...» citeste mai departe aici

  • Vanzare prin automate de cafea. Care este monografia contabila?

    • Prezentam in continuare care este monografia contabila in cazul vanzarii prin automate de cafea.  Intr-o activitate de vanzare cafea/ceai prin intermediul automatelor de tip vending se alimenteaza aparatele cu diverse tipuri/marci de cafea, achizitionate de la diversi furnizori. Produsele finale au acelasi pret, indiferent de optiunea cumparatorului: cafea espresso, cafea lunga, cappucino etc. Care este monografia contabila pentru activitate...» citeste mai departe aici

  • Evidenta marfii in comertul online. Ce trebuie sa stie firmele

    • Specialistul nostru ne prezinta in continuare ce trebuie sa stie firmele despre evidenta marfii in comertul online. Drept exemplu, luam cazul unui magazin online care are cod CAEN 4791 "Comert cu amanuntul prin intermediul caselor de comenzi sau prin internet".  1. Conform legii este obligatoriu sau este doar o recomandare ca stocul de marfa sa se tina la pret de vanzare cu amanuntul? 2. Daca programul informatic ne permite sa avem st...» citeste mai departe aici

Atentie, Contabili!

Noutati in Codul Fiscal 2022 - Monografii contabile actualizate
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCATI GRATUIT Raportul Special
"MONOGRAFIILE CONTABILE 2022: Noutati legislative + TOP 6 Cazuri Practice"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X