Prevederile aferente masurilor de simplificare in domeniul TVA

In aceasta perioada, li se reaminteste operatorilor economici inregistrati in scopuri de TVA ca, in conformitate cu prevederile art. 160 din Codul Fiscal (CF) pentru livrarile unor anumite categorii de bunuri/prestari de servicii efectuate in interiorul tarii trebuie sa aplice masurile de simplificare.

Potrivit Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 49/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal si a altor prevederi financiar-fiscale, incepand cu 31 mai 2011, se aplica masurile de simplificare (taxarea inversa) si la livrarea de cereale si plante tehnice care figureaza in nomenclatura combinata stabilita prin Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful Vamal Comun.

Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:

 - livrarea de deseuri si materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare;

- livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 privind Codul Silvic, cu modificarile si completarile ulterioare;

- livrarea de bunuri din urmatoarele categorii de cereale si plante tehnice: grau dur, alac (Triticum spelta), destinat insamantarii, grau comun destinat insamantarii, alt alac (Triticum spelta) si grau comun, nedestinate insamantarii, secara, orz, porumb, boabe de soia, chiar sfaramate, seminte de rapita sau de rapita salbatica, seminte de floarea-soarelui, chiar sfaramate si sfecla de zahar;

De retinut ca taxarea inversa pentru cereale si plante tehnice se aplica pana la 31 mai 2013 inclusiv;

- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrul Comunitatii si de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile in conformitate cu art.12 din directiva, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva. Prevederile referitoare la masurile de simplificare se aplica numai pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii. Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153 din CF.

Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care se aplica masurile de simplificare, furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata aferenta. In cazul livrarilor de bunuri pentru care se aplica masurile de simplificare, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii emit facturi fara taxa si inscriu in aceste facturi o mentiune referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa. Taxa se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de TVA.

Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-147 indice 1 din CF. Inregistrarea taxei de catre cumparator atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa este denumita autolichidarea TVA. Colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va efectua in cursul perioadei fiscale inregistrarea 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achizitii supuse taxarii inverse, conform art. 160 din CF, vor deduce taxa in decontul de taxa in limitele si in conditiile stabilite la art. 145, 145 indice 1, 146, 147 si 147 indice 1 din CF.

Taxarea inversa pentru livrarile de cereale si plante tehnice prevazute de Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 49/2011 se aplica numai pentru livrarile pentru care exigibilitatea taxei (art. 134 indice 2 din CF), intervine incepand cu 31 mai 2011, respectiv numai pentru livrarile realizate incepand cu 31 mai 2011, precum si pentru facturile partiale si/sau de avansuri emise incepand cu aceasta data. In situatia in care livrarile au avut loc inainte de 31 mai 2011, dar facturile aferente acestor livrari au fost emise dupa aceasta data, se aplica regimul normal de taxare.

In cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege organele de inspectie fiscala vor dispune masuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor si a beneficiarilor la corectarea operatiunilor si aplicarea taxarii inverse. in cadrul inspectiei fiscale la beneficiarii operatiunilor, organele de inspectie fiscala vor avea in vedere ca beneficiarul avea obligatia sa colecteze TVA la momentul exigibilitatii operatiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere.