Studiu de caz: Procedura de inregistrare a facturii de tip discount

Valabil la 6.09.2011

O societate care are ca obiect de activitate exporturile primeste de la un client o factura de discount. Cum va inregistra societatea aceasta factura? Care sunt dispozitiile prevazute in lege de care se va tine cont in ceea ce priveste reducerile de pret?

In situatia de fata, raspunsul va tine cont de analiza reducerilor de pret, conform prevederilor de la pct. 51 din Anexa 1 la OMFP 3055/2009 privind contabilitatea.

Astfel, din punct de vedere structural, reducerile de pret sunt reduceri financiare si reduceri comerciale.
 
Potrivit legislatiei contabile din Romania, singura reducere financiara recunoscuta este scontul de decontare, cunoscut in limbajul comun ca si discount, ce se acorda intotdeauna si numai pentru plata unei facturi inainte de scadenta.
 
Toate celelalte reduceri sunt reduceri comerciale, indiferent de denumirea utilizata, iar acestea sunt:
a) rabat, ce se acorda pentru deficiente calitative;
b) remize, ce se acorda pentru depasirea unui plafon de vanzari sau pentru statutul special al unui client;
c) risturn, ce se acorda dupa analiza volumului intreg de vanzari catre client intr-o anumita perioada de timp, cum ar fi vanzarile intr-un an.
 
In cazul societatii exportatoare, se considera ca singura reducere aplicabila situatiei este o remiza, deci o reducere comerciala, primita de societate ca urmare a unor negocieri contractuale, avand un statul fata de furnizorul bunurilor.
 
Astfel, din punct de vedere contabil, reducerea aceasta primita pe aceeasi factura sau pe o alta factura din aceeasi zi, inainte de intocmirea Notei de intrare receptie in patrimoniu, conduce la intocmirea NIR - ului pe valorile nete, fara a evidentia distinct reducerea.
 
De exemplu, se achizitioneaza marfa de 100 lei, se primeste o reducere de 20 lei pe aceeasi factura sau in aceeasi zi pe o alta factura inainte de intocmirea NIR - ului, inregistrarile contabile corecte sunt:
371 "Marfuri" = 401 "Furnizori" cu suma de 80 lei
4426 "TVA deductibil" = 401 "Furnizori" cu suma de 19,2 lei.
 
In cazul in care ulterior receptiei marfii se primeste o factura de reducere de pret, conform pct. 51 alin. (4) din OMFP 3055/2009, aceasta se contabilizeaza distinct fara a modifica NIR - ul deja intocmit, utilizand contul 609 "Reduceri comerciale primite".
 
Inregistrari contabile in exemplul nostru, consideram ca reducerea de 20 lei plus TVA se acorda ulterior intocmirii NIR – ului:

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori" cu suma de 100 lei, la data achizitiei
4426 "TVA deductibil" = 401 "Furnizori" cu suma de 24 lei, la data achizitiei.
401 "Furnizori" = 609 "Reduceri comerciale primite" cu suma de 20 lei
4426 "TVA deductibil" = 401 "Furnizori" cu suma de minus 4,8 lei (stornare).
 
Se retine functionarea contului 609 drept cont de pasiv (venituri), invers fata de clasa 6.