Restituire garantie. Cum vom intocmi integistrarile contabile?

Vom analiza mai jos cazul in care unei firme i se factureaza garantie pentru inchiriere sediu de 32 700 euro, la cursul din 22 feb 2011. Garantia a fost reevaluata lunar, iar in luna ianuarie 2013, garantia a fost stornata de pe firma initiala (la cursul initial din 22 feb 2011) si refacturata pe o alta firma, la aceeasi valoare.

Cele doua firme si-au transferat banii si obligatia de plata s-a stins. Vom stabili daca este corecta stornarea la cursul initial, in conditiile in care, in contabilitate, in contul 2678 valoarea curenta este cea reevaluata.

Vom vedea astfel care este monografia contabila pentru aceste inregistrari in contabilitatea societatii noastre.

Solutia consultantului:

Din punct de vedere contabil la art. 118 alin. (1) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, se stabileste ca, la alte creante imobilizate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de entitate la terti.

Conform pct. 186 din aceleasi reglementari contabile, la finele fiecarei luni, creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi bancara a lunii in cauza. Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

Aceste prevederi se aplica si creantelor si datoriilor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute.

In acest caz, diferentele inregistrate se recunosc in contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dupa caz.

Potrivit prevederilor pct. 63 (9) din acelasi act normativ, inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate.

In situatia in care, plata garantiei s-a efectuat in euro si se storneaza valoarea tot in euro, cursul ar trebui sa fie cel din ianuarie 2013.

Daca plata garantiei s-a efectuat in lei, in factura de stornare se va face referire la factura initiala . Astfel, se va utiliza cursul de la data facturii initiale si se va restitui aceeasi suma ce a fost platita in data de 22. februarie 2011. Anularea operatiunii de baza va trebui sa conduca si la anularea diferentelor de curs inregistrate in perioada 2011-2013 cu ocazia reevaluarii creantei.
 
Presupunand ca aceasta garantie a fost retinuta in baza unui contract, restituirea garantiei depinde si de clauzele stabilite in contract.

Inregistrarile contabile, in situatia in care cursul este din feb 2011:
 
Stornare garantie;

461 =  2678 la cursul din februarie 2011

Si inchidere contului 2678 in corespondenta cu conturile 768/ 668, in functie de diferentele favorabile /nefavorabile.

Incasare contravaloare garantie:

5121 =  461 la cursul din februarie 2011