Contract de factoring. Cum inregistram in contabilitate?

Vom stabili mai jos cum inregistram in contabilitate contractul de factorung si cum va fi influentata, din punct de vedere fiscal, activitatea economica a societatii.

Solutia consultantului:

Factoringul este contractul incheiat intre o parte, denumita aderent si o societate bancara sau o institutie financiara specializata, denumita factor, prin care aceasta din urma asigura finantarea, urmarirea creantelor si prezervarea contra riscurilor de credit, iar aderentul cedeaza factorului, cu titlu de vanzare, creantele nascute din vanzarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru terti.
Tratamentul contabil se determina pentru fiecare situatie in functie de particularitatile acestora, de modul de derulare al operatiunilor, clauzele contractelor incheiate s.a.

 
Exemple de inregistrari contabile:
 
 
1.Cesiunea creantelor catre societatea bancara :
    
  461 = 4111
            "Debitori diversi"      "Clienti"
 
2. Inregistrare comision si dobanda datorata factorului:
 
622 = 461
"Cheltuieli privind comisioanele     "Debitori diversi"
              si onorariile"
 
666 = 461
    "Cheltuieli privind dobanzile"      "Debitori diversi"
 
3.Incasarea creantelor cesionate:
 
  5121   = 461
“Conturi la banci in lei" "Debitori diversi"           
 
4. Inregistrarea diferentelor:
 
5121   = 461 /4111
“Conturi la banci in lei" "Debitori diversi"/"Clienti"           
 
Sau
 
654 = 461 /4111
         “Pierderi din creante"             "Debitori diversi"/"Clienti"    - daca nu se incaseaza
 
 
In baza prevederilor art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n).
 
Astfel, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil:
- pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu pentru partea acoperita de provizion, potrivit art. 22,
- pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in situatiile prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, respectiv:
   1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
   2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
   3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
   4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.