Intrebare:
O societate detine un imobil cumparat in 31.12.2005, valoare de intrare 265.900 lei. La 31.12.2008, dupa reevaluare, noua valoare = 247.000 lei. La 31.12.2011, dupa reevaluare, noua valoare = 204.214 lei. Care sunt inregistrarile contabile corecte la 31.12.2008 si la 31.12.2011? De asemenea, care va fi amortismentul lunar? Dar deductibilitatea fiscala a acestuia?
Raspuns:
In intrebare nu ati precizat durata de viata utila (durata normata de utilizare) a cladirii, asa ca vom presupune ca aceasta este de 50 de ani.
La data de 31.12.2008:
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Manual de politici contabile - Stick USB
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
- amortizarea contabila liniara: 265.900 lei : 50 ani = 5.318 lei/an (443,17 lei/luna);
- amortizare cumulata 3 ani (2006, 2007, 2008): 5.318 lei x 3 ani = 15.954 lei;
- valoarea ramasa (valoarea contabila neta): 265.900 lei – 15.954 lei = 249.946 lei;
- valoarea justa in urma reevaluarii: 247.000 lei;
- diferenta din reevaluare: 247.000 lei – 249.946 lei = - 2.946 lei, deci o depreciere a activului;
- inregistrari contabile pentru evidentierea rezultatelor reevaluarii prin metoda eliminarii amortizarii din valoarea contabila bruta a activului:
% = 212 "Constructii" 18.900 lei
2812 "Amortizarea constructiilor" 15.954 lei
6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea imobilizarilor" 2.946 lei
(pct. 122 alin. 2 lit. b si pct. 124 alin. 5 din Reglementarile contabile)
- amortizarea contabila recalculata : 247.000 lei : 47 ani = 5.255 lei/an (437,92 lei/luna).
La data de 31.12.2011:
- amortizare cumulata 3 ani (2009, 2010 si 2011): 5.255 lei x 3 ani = 15.765 lei ;
- valoarea ramasa (valoarea contabila neta): 247.000 lei – 15.765 lei = 231.235 lei;
- valoarea justa in urma reevaluarii: 204.214 lei;
- diferenta din reevaluare: 204.214 lei – 231.235 lei = - 27.021 lei, deci o depreciere a activului;
- inregistrari contabile pentru evidentierea rezultatelor reevaluarii prin metoda eliminarii amortizarii din valoarea contabila bruta a activului:
% = 212 "Constructii" 42.786 lei
2812 "Amortizarea constructiilor" 15.765 lei
6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea imobilizarilor" 27.021 lei
- amortizarea contabila recalculata : 204.214 lei : 44 ani = 4.641 lei/an (368,75 lei/luna).
Din punct de vedere al amortizarii fiscale, relevante sunt urmatoarele dispozitii legale:
- cheltuielile aferente achizitionarii mijloacelor fixe amortizabile (cladirea, in speta) se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii fiscale (art. 24 alin. 1 din Codul fiscal ), tinand cont de valoarea lor fiscala (art. 24 alin. 2 lit. b din Codul fiscal ), fara a lua in calcul amortizarea contabila (art. 24 alin. 15 din Codul fiscal );
- in cazul in care in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, adica 443,17 lei/luna (art. 7 alin. 1 pct. 33 lit. c din Codul fiscal );
- in cazul in care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaza reevaluari care determina o descrestere a valorii acestora se procedeaza la o scadere a rezervei din reevaluare in limita soldului creditor al rezervei, in ordinea descrescatoare inregistrarii rezervei, iar valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza corespunzator (pct. 715 alin. 3 din Normele metodologice date in aplicarea art. 24 din Codul fiscal ); aceasta prevedere nu se aplica in cazul prezentat deoarece in urma reevaluarilor s-au inregistrat descresteri de valoare, fara sa existe posibilitatea inregistrarii unor rezerve din reevaluare;
- prin valoarea fiscala ramasa neamortizata se intelege diferenta dintre valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu si valoarea amortizarii fiscale (pct. 715 alin. 4 din Normele metodologice), adica:
a) pentru 31.12.2008: 265.900 lei (cost de achizitie = valoare fiscala de intrare - art. 7 alin. 1 pct. 33 lit. c din Codul fiscal ) – 443,17 lei/luna x 3 ani x 12 luni = 265.900 lei – 15.954 lei = 249.946 lei => 249.946 lei/47 ani x 12 luni = 443,17 lei/luna;
b) pentru 31.12.2011: 265.900 lei (cost de achizitie = valoare fiscala de intrare - art. 7 alin. 1 pct. 33 lit. c din Codul fiscal ) – 443,17 lei/luna x 6 ani x 12 luni = 265.900 lei – 31.908 lei = 233.992 lei => 233.992 lei/44 ani x 12 luni = 443,17 lei/luna.
In concluzie, in acest caz, deoarece in urma reevaluarilor nu s-au inregistrat cresteri de valoare, ci numai descresteri (deprecieri), amortizarea fiscala deductibila este cea determinata initial, pe baza costului de achizitie, in timp ce amortizarea contabila a suferit modificari, in functie de valoarea justa determinata in urma reevaluarilor.
Totodata, intrucat societatea nu are constituite rezerve din reevaluare, descresterile de valoare contabila neta rezultate din cele doua reevaluari se inregistreaza direct in cheltuieli (cont 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor"), cu mentiunea ca aceste cheltuieli sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil (art. 21 alin. 4 lit s din Codul fiscal ).
