Intrebare:
La achizitionarea unui mijloc fix deducerea fiscala – amortizare 20%, se inregistreaza in contabilitate sau nu?
Se intocmesc doua balante in paralel: una cu inregistrarea amortizarii contabile si una cu inregistrarea amortizarii fiscale, sau amortizarea fiscala se calculeaza extracontabil?
In conformitate cu prevederile art.24 alin.(12) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, contribuabilii care investesc in mijloace fixe amortizabile, potrivit legii, destinate activitatilor pentru care acestia sunt autorizati, si care nu aplica regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii in functiune a mijlocului fix. Valoarea ramasa de recuperat pe durata normala de utilizare se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20% .
Pentru achizitiile de animale si plantatii, pentru care deducerea se acorda astfel:
a) pentru animale, la data achizitiei;
b) pentru plantatii, la data receptiei finale de infiintare a plantatiei.
Intra sub incidenta art. 24 alin.(12) si mijloacele fixe achizitionate in baza unui contract de leasing financiar cu clauza definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing financiar.
De asemenea, contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la art.24 alin.(12) au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de functionare.
Pentru exemplificarea modului de aplicare a facilitatii prevazute la art. 24 alin.(12), consideram urmatoarea situatie:
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Un contribuabil, la data de 10 ianuarie 2004, achizitioneaza un mijloc fix pentru desfasurarea activitatii.
§ Data punerii in functiune: 20 ianuarie 2004.
§ Durata normala de functionare, conform Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe: 10 ani.
§ Valoarea mijlocului fix: 120.000.000 lei.
§ Din punct de vedere contabil, contribuabilul foloseste amortizarea liniara.
§ Din punct de vedere fiscal, contribuabilul aplica facilitatii prevazute la art.24 alin.(12) din lege.
Ca urmare a aplicarii prevederilor art. 24 alin.(12) din Legea nr. 571/2003, contribuabilul inregistreaza urmatoarea situatie:
- in luna punerii in functiune a mijlocului fix, in cazul prezentat in luna ianuarie 2004, din punct de vedere fiscal va beneficia de deducerea cheltuielilor de amortizare de 20%:
Â
20% x 120.000.000 lei = 24.000.000 lei
- cheltuieli deductibile cu amortizarea de repartizat pe 120 luni, incepand cu luna urmatoare deducerii de 20%:
(120.000.000 lei - 24.000.000 lei)/120 luni = 800.000 lei
Astfel, situatia cheltuielilor cu amortizarea acceptate fiscal pe intreaga durata normala de functionare este:
|
LUNA |
CHELTUIELI DE AMORTIZARE ACCEPTATE FISCAL |
|
ianuarie 2004 |
24.000.000 |
|
februarie 2004 |
800.000 |
|
martie 2004 |
800.000 |
|
aprilie 2004 |
800.000 |
|
mai 2004 |
800.000 |
|
... |
... |
|
... |
... |
|
... |
... |
|
... |
... |
|
ianuarie 2014 |
800.000 |
|
februarie 2014 |
800.000 |
Din punct de vedere contabil, amortizarea lunara inregistrata, incepand cu luna urmatoare punerii in functiune, in cazul prezentat incepand cu luna februarie 2004, va fi:
120.000.000 lei/120 luni = 1.000.000 lei/luna
Ca urmare a aplicarii facilitatii prevazute la art. 24 alin.(12), cheltuielile cu amortizarea inregistrate in contabilitate, nu vor fi luate in calcul la determinarea profitului impozabil, fiind cheltuieli nedeductibile.
Astfel, in "Declaratia privind impozitul pe profit", cheltuielile cu amortizarea deductibile fiscal se vor inscrie la rd. 14, iar cheltuielile cu amortizarea inregistrate in evidenta contabila se vor inscrie la rd. 29.
Exemplu de calcul al impozitului pe profit, in situatia in care contribuabilul aplica prevederile art. 24 alin.(12) din Legea nr. 571/2003.
Trim. I 2004:
|
EXPLICATII |
SUME |
|
Venituri totale |
400.000.000 |
|
Cheltuieli totale, din care: |
250.000.000 |
|
- cheltuieli nedeductibile: |
|
|
- cheltuieli cu amortizarea mijlocului fix pentru care s-a optat pentru deducerea de 20% |
2.000.000 |
|
- cheltuieli de protocol |
3.000.000 |
Profitului impozabil aferent trim. I 2004:
Prof. impozabil = Venit. totale - Ch.totale - Deduceri + Ch. nedeductibile - Venit. neimpozabile
400.000.000 - 250.000.000 = 150.000.000 lei
150.000.000 - 24.000.000 - 1.600.000 = 124.400.000 lei
124.400.000 + 2.000.000 + 3.000.000 = 129.400.000 lei - profit impozabil
129.400.000 x 25% = 32.350.000 lei - impozit pe profit de plata aferent trim. I
in care:
- 24.000.000 - reprezinta cheltuieli de amortizare (20% din valoarea de achizitie a mijlocului fix), deductibile fiscal in luna punerii in functiune a mijlocului fix;
- 1.600.000 - reprezinta cheltuieli cu amortizarea fiscala a mijlocului fix, aferente trim. I 2004, deductibile fiscal, corespunzator valorii ramase de recuperat dupa scaderea din valoarea de intrare a mijlocului fix a sumei egale cu deducerea de 20% (800.000 + 800.000);
- 2.000.000 lei - reprezinta cheltuielile cu amortizarea contabila a mijlocului fix, respectiv amortizarea inregistrata in evidenta contabila, nedeductibila fiscal la determinarea profitului impozabil;
- 3.000.000 - reprezinta cheltuieli de protocol nedeductibile fiscal;
Astfel, deducerea de 20% in conformitate cu prevederile art. 24 alin.(12) din Legea nr. 571/2003, se aplica numai din punct de vedere fiscal, prin inscrierea in Registrul de evidenta fiscala, iar din punct de vedere contabil se aplica amortizarea potrivit reglementarilor contabile in vigoare.
