D394: Exemple practice pentru o raportare corecta

Intrebare: "Am primit o factura de la un furnizor extern cu codul de TVA cu EU. Se declara in D394 sau D390?"

Raspuns: Intrucat codul fiscal mentionat pe factura are prefixul EU inseamna ca factura este emisa de o societate din afara Uniunii Europene care a optat pentru utilizarea regimului OSS non-UE. Acest regim este reglementat de art. 314 din Codul fiscal.

In cadrul regimului non-UE, persoana impozabila (care nu are sediul activitatii sale economice, nu are un sediu fix, nu este inregistrata si nu are obligatia de a se inregistra in UE ) poate desemna orice stat membru ca stat membru de identificare. Statul membru respectiv atribuie persoanei impozabile un numar individual de identificare in scopuri de TVA (cu formatul EUxxxyyyyyz).

Nu ati precizat ce anume se factureaza, dar voi presupune ca este vorba despre servicii care se incadreaza la regula generala de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.

Locul prestarii este considerat locul unde persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii economice potrivit art. 278 alin. (2).

Art. 278
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

In acest sens sunt relevante si prevederile pct. 15 alin. (7) din normele metodologice care mentioneaza faptul ca serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Uniunii Europene sau, dupa caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.

Potrivit art. 307 alin. (2) din Codul fiscal TVA este datorat in Romania: Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) si care nu aplica regimul pentru micile intreprinderi in Romania prevazut la art. 3102, chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).

Factura trebuie emisa fara TVA, deoarece societatea dumneavoastra este platitoare de TVA, urmand ca dumneavoastra sa efectuati taxare inversa (reverse charge).

Achizitia se declara in D300 si nu se declara in declaratia recapitulativa 390 VIES, nefiind vorba de o achizitie intracomunitara. De asemenea, achizitia se declara in declaratia informativa D394, cartusul F.

Intrebare: "O societate comerciala platitoare de TVA achizitioneaza in anul 2024 un autoturism second-hand de la o societate care a aplicat regimul marjei bunurilor second-hand art. 312, astfel achizitia nu a avut TVA. In anul 2026 societatea doreste sa vanda autoturismul catre o persoana fizica. Va aplica sau nu TVA la facturare?"

Raspuns: In situatia in care autoturismul achizitionat a fost utilizat anterior drept bun de capital, fara sa fi fost achizitionat cu scopul revanzarii catre un tert, societatea respectiva aplica la vanzare aceluiasi autoturism regimul normal de taxare prin colectarea TVA. Astfel, se considera ca are loc vanzarea unui activ corporal fix (cont 7588 Alte venituri din exploatare), fara a avea loc un comert cu autoturisme (cont 707 Venituri din vanzarea marfurilor).

Desi proprietarul nu a exercitat dreptul de deducere la momentul achizitiei acelui autoturism deoarece a fost cumparat de la un revanzator care a aplicat regimul special reglementat prin art. 312, la  vanzarea aceluiasi autoturism,  se aplica regimul normal de taxare prin colectarea TVA aplicand cota standard TVA 21% asupra bazei de impozitare a TVA negociata cu potentialul cumparator din Romania.

Prin contractul incheiat, pretul negociat  poate fi inclusiv sau exclusiv TVA: 

• fie la valoarea totala inclusiv TVA 50.000 lei,  determinand TVA colectata prin cota recalculata 21/121 x 100, de exemplu, 50.000 lei x 21/121 x 100, caz in care baza de impozitare este de 41.322,32 lei  si TVA colectatata 8.677,68 lei;
• fie la valoarea de 41.322 lei, exclusiv TVA din care baza de impozitare 41.322 lei  la care se colecteaza  TVA 21% in suma de 8.678 lei, valoarea totala de vanzare fiind de 50.000 lei.

Indiferent de metoda de stabilire/negociere a pretului de vanzare, factura se emite prin colectarea TVA si se raporteaza, atat  prin decontul de TVA cod 300 la randul 9, cat si prin declaratia informativa cod 394, in cartusul C sau D, in functie de calitatea cumparatorului persoana fizica (P.F.A. persoana impozabila inregistrata TVA sau persoana fizica, neimpozabila din punct de vedere al TVA).
 
La vanzarea autoturismului respectiv, persoana impozabila nu poate aplica:

• regimul marjei profitului reglementat prin art. 312 "Regimuri speciale pentru bunurile second-hand,… "din Codul fiscal deoarece nu are calitatea de revanzator, avand calitatea de proprietar al bunului de capital;
• regimul de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 292 "Scutiri pentru anumite activitati de interes general si scutiri pentru alte activitati" alin. (2)  lit. g) din Codul fiscal. Acest regim de scutire s-ar fi aplicat doar in situatia in care autoturismul respectiv ar fi fost cumparat in regim normal de taxare, iar cumparatorul  ar fi limitat integral (100%) dreptul de deducere a sumei TVA deductibile din factura furnizorului din Romania,  limitarea fiind efectuata conform prevederilor art. 298 din Codul fiscal  "(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: .......g) ........ livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298."

Prevederile art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se completeaza cu cele de la  pct. 56 din normele de aplicare ale acestui articol  "56. In cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a dreptului de deducere." 

Faptul ca furnizorul  autoturismului respectiv a  aplicat regimul special second – hand si cumparatorul nu a avut drept de deducere, nu se poate considera ca beneficiarul din Romania a limitat acest drept deoarece nu s-a aflat in situatia reglementata prin  art. 298, ci in situatia regimului special second hand reglementat in Codul fiscal prin art. 312 alin.  (12) din Codul fiscal "Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor. "

Intrebare: "Suntem o societate platitor de TVA. Am achizionat un program (software) de la o firma din Statele Unite (Non-UE). Cum se face inregistrarea facturii (cu sau fara TVA) si in care declaratie, la ce rand trebuie sa apara?"

Raspuns: Raspunsul de mai jos este valabil pentru ipoteza standard in care ati cumparat o licenta / abonament / software furnizat electronic de la o firma din SUA.

Normele metodologice date in aplicarea art. 271 din Codul fiscal (pct.8 alin.11) includ in sfera serviciilor furnizate pe cale electronica atat furnizarea de software, cat si furnizarea de licente privind programele software. Daca, in schimb, ati importat un suport fizic, nu mai sunteti in aceasta ramura si intrati pe regimul importului de bunuri.

In aceasta ipoteza nu discutam un import de bun in sensul TVA, ci o prestare de servicii. De aici se construiesc toate efectele: art. 278 alin. (2) pentru locul prestarii, art. 307 alin. (2) pentru persoana obligata la plata TVA, art. 323 pentru D300 si regulile formularului 300 pentru randurile concrete.

1. Locul prestarii este in Romania, potrivit art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.

Textul legal relevant este art. 278 alin. (2), care spune ca locul prestarii serviciilor catre o persoana impozabila este locul unde beneficiarul isi are stabilit sediul activitatii economice. Cum beneficiarul este societatea dvs. din Romania, pentru aceasta achizitie locul prestarii este in Romania.

2. Persoana obligata la plata TVA este beneficiarul roman, potrivit art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.

Aici avem prevederile de la art. 307 alin. (2):
(2) Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) si care nu aplica regimul pentru micile intreprinderi in Romania prevazut la art. 3102, chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).

Deci TVA este datorata de orice persoana impozabila care este beneficiarul serviciilor ce au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2), daca serviciile sunt furnizate de o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei.
Firma din SUA este, prin ipoteza spetei, un prestator nestabilit in Romania; deci, din perspectiva TVA romanesti, dvs. sunteti persoana obligata la plata TVA. Acesta este exact mecanismul de taxare inversa.

3. Factura furnizorului se inregistreaza fara TVA romaneasca pe documentul primit; TVA din Romania o auto-colectati dvs.

Consecinta practica a art. 307 alin. (2) este aceasta: factura externa se inregistreaza pe baza ei, fara TVA romaneasca inscrisa de furnizor, iar societatea din Romania evidentiaza TVA prin taxare inversa in propria evidenta.
Din perspectiva dreptului de deducere, trebuie coroborate prevederile art. 297 alin. (4), care da dreptul de deducere pentru achizitii destinate operatiunilor taxabile sau altor operatiuni enumerate acolo, cu art. 299 alin. (1) lit. a), care cere detinerea facturii, si cu art. 300, daca societatea are regim mixt si deducere pe baza de pro rata.
Deci, pe scurt: fara TVA romaneasca pe factura primita; cu TVA prin taxare inversa in Romania; cu deducere integrala numai daca sunt indeplinite conditiile art. 297 300.

4. Declaratia principala este D300, pentru ca sunteti deja inregistrati conform art. 316.

Baza legala este art. 323 alin. (1) din Codul fiscal, care prevede ca persoanele inregistrate conform art. 316 depun, pentru fiecare perioada fiscala, un decont de taxa.

5. In D300, operatiunea se inscrie la rd. 7 si rd. 22.

Instructiunile formularului 300, aprobate prin OPANAF 174/2026 aplicabil, spun expres la rd. 7: se inscriu achizitiile de bunuri si servicii pentru care beneficiarul din Romania este persoana obligata la plata TVA conform art. 307 alin. (2) (6) din Codul fiscal.
La rd. 22, instructiunile spun expres: se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 7 .
Asadar, pentru software-ul cumparat din SUA, traseul corect este: rd. 7 pe partea de taxa colectata si rd. 22 pe partea de taxa deductibila.

Atentie:
Nu se inscriu si la rd. 7.1 si 22.1.
Motivul este tot in instructiunile D300: rd. 7.1 este rezervat pentru achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romania este persoana obligata la plata TVA conform art. 307 alin. (2) , iar rd. 22.1 preia aceleasi informatii de la rd. 7.1.
Cum furnizorul dvs. este din SUA, nu sunteti intr-o achizitie intracomunitara de servicii, ci intr-o achizitie de servicii de la un prestator din afara UE. De aceea, ramaneti la 7 / 22, nu la 7.1 / 22.1.

6. Nu se declara in D390.

Baza legala generala este art. 325 alin. (1) din Codul fiscal, care reglementeaza declaratia recapitulativa pentru operatiuni intracomunitare.
Instructiunile formularului 390 VIES aprobate prin OPANAF nr. 705/2020 spun expres, pentru achizitii intracomunitare de servicii, ca se declara numai achizitiile pentru care prestatorul este stabilit in Uniunea Europeana si ca nu vor fi declarate serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) daca prestatorul este o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Comunitatii.
Deci, pentru furnizor din SUA, nu aveti D390.

7. Operatiunea se raporteaza in D394, in cartusul F, nu la un rand numeric ca in D300.

OPANAF nr. 3769/2015, (cu modificarile ulterioare ale formularului) prevede expres cartusul F pentru operatiuni desfasurate cu persoane impozabile nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene, iar in acest cartus intra facturile primite pentru achizitii de bunuri si servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) si (6), respectiv numai operatiunile taxabile pentru care locul livrarii/prestarii este in Romania conform art. 275 sau art. 278, si care nu se inscriu in D390.
F. Rezumat declaratie privind operatiunile desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii EuropeneAcest cartus contine:

10. se vor declara numai operatiunile taxabile pentru care locul livrarii/prestarii este in Romania conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal si, in cazul achizitiilor de bunuri/servicii, beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) si (6) din Codul fiscal. Nu vor fi declarate operatiunile de export si import de bunuri (inclusiv in cazul persoanei impozabile pentru care s-a acordat certificat de amanare de la plata in vama a TVA), precum si operatiunile care se inscriu in declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare (formular 390).

Prin urmare:

• factura furnizorului din SUA: fara TVA romaneasca pe documentul primit;
• TVA in Romania: prin taxare inversa, in temeiul art. 307 alin. (2);
• D300: rd. 7 si rd. 22;
• nu la rd. 7.1 / 22.1;
• nu in D390;
• da in D394, cartusul F.

Raspunsuri oferite in luna aprilie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.