Omisiune inregistrari amortizare fiscala. Inregistrari contabile

 

de Adriana Simion, valabil la 13-Aug-2010

Intrebare: Ce trebuie facut din punct de vedere contabil si fiscal in cazul in care la o societate comerciala se constata ca s-a omis inregistrarea in contabilitate a amortizarii unui mijloc fix pus in functiune in urma cu 3 ani?

Raspuns:
Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
 
In conformitate cu pct. 63 din reglementarile contabile, aprobate prin Ordinul 3055/2009, erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
 
Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.

 
Erorile pot fi: nesemnificative si semnificative.
 
Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Aceste erori se corecteaza pe seama rezultatului reportat. Totusi, erorile nesemnificative pot fi corectate si pe seama contului de profit si pierdere.
 
Erorile semnificative sunt considerate a fi acele erori care ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea sumei. Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
 
In acest sens se calculeaza suma aferenta anilor anteriori reprezentand cheltuielile cu amortizarea mijlocului fix.
In cazul in care aceasta suma este considerata semnificativa, adica aceasta suma ar putea influenta deciziile economice luate pe baza situatiilor financiare anuale, atunci suma respectiva se va inregistra pe seama rezultatului reportat. Analizarea daca aceasta suma este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea acesteia.
 
Daca suma este considerata semnificativa, se va efectua urmatoarea nota contabila:
 
1174 ”Rezultatul reportat provenit =  281 „Amortizari privind imobilizarile corporale”
din corectarea erorilor contabile”
In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit.
 
Daca suma este nesemnificativa, se va efectua urmatoarea nota contabila:
 
6811 „Cheltuieli de exploatare =  281 „Amortizari privind imobilizarile corporale”
privind amortizarea imobilizarilor”
 
Din punct de vedere fiscal, potrivit pct. 13 din Normele metodologice date in aplicarea art. 19 din Codul fiscal, veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala. In acest sens se depune declaratie rectificativa la formularul 101 pentru anii in care s-a omis inregistrarea amortizarii fiscale.
 
Potrivit art. 84 din Codul de procedura fiscala, declaratiile fiscale pot fi corectate de catre contribuabil, din proprie initiativa. Corectarea declaratiilor fiscale nu este insa posibila pentru perioade fiscale care au fost supuse inspectiei fiscale sau pentru care este in curs de derulare o inspectie fiscala.
 
Dupa depunerea declaratiei rectificative la formularul 101 pentru anii anteriori, se poate solicita compensarea obligatiilor aferente anului 2010 cu sumele platite in plus in anii anteriori datorita neinregistrarii cheltuielilor cu amortizarea.