Livrari cereale de la 1 septembrie 2013. Care vor fi inregistrarile contabile si regimul TVA?

Problematica graului si a secarei, de la 01.09.2013, este importanta din punctul de vedere al TVA, in sensul ca trebuie sa cunoastem daca la livrarea acestor produse aplicam cotele de TVA de 9% sau 24% sau aplicam regimul de taxare inversa.

Vom stabili mai jos care va fi monografia contabila la livrarea de grau in valoarea de 10.000 lei de la 1 septembrie 2013, avand in vedere modificarile aduse Codului fiscal de la 1 septembrie privind cota de TVA de 9%.

Diferentierea privind aplicarea cotelor de TVA de 9% sau 24% sau a regimului de taxare inversa este data de codurile NC (Nomenclatura Combinata) in vigoare la data actuala, din Regulamentul (CEE) nr.2658/87 din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful Vamal Comun - cu modificarile si completarile ulterioare.

In acest Regulament al CEE, in partea a II-a, la capitolul 10 "CEREALE", exista un tabel in care sint enumerate codurile NC, denumirile produselor si alte elemente neimportante problematicii noastre.

Din acest tabel, din denumirea produselor, rezulta ca pentru grau avem mai multe soiuri, iar pentru fiecare soi avem un cod NC.

Rezulta, ca o parere personala, ca graul se imparte in doua mari categorii:

- o prima categorie este cea de grau dur si destinat insamantarii - ceea ce releva faptul ca aceste soiuri nu se utilizeaza in panificatie sau in alte scopuri, ci doar pentru insamantare.

Codurile NC noi (valabile la ora actuala) pentru graul dur si destinat insamantarii, asa cum rezulta din tabel, siunt: 1001 11 00; 1001 19 00; 1001 91 10; ex 1001 91 20.

- o a doua categorie este cea de grau comun nedestinat insamantarii - denumit conform alin. (3) din Regulamentul de punere in aplicare  (UE) nr. 179/2013 al Comisiei din 28 februarie 2013 de stabilire a taxelor de import in sectorul cerealelor aplicabile de la 1 martie 2013 ca fiind "griu comun de calitate superioara, cu exceptia graului destinat insamantarii" - ceea ce releva faptul ca acest soi se utilizeaza, printre altele, si in panificatie.

Codul NC nou (valabil la ora actuala) pentru acest griu nedestinat insamantarii, ci altor scopuri (panificatie, furaje pentru animale etc.) este 1001 99 00.

Dupa ce am sortat griul pe cele doua mari categorii, cu codurile NC aferente, mergem la Codul fiscal unde, la TVA, avem cele 2 articole de baza:

- art. 140 alin. (2) litera g) punctul 3 - in care ni se spune ca livrarea de grau avand codul NC 1001 99 00 se face prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9% - in vigoare de la 01.09.2013;

si

- art. 160 alin. (2) litera c) - in care ni se spune ca pentru livrarea anumitor cereale, printre care si graul, se aplica taxarea inversa.

Dar codurile NC ale diverselor tipuri de grau pentru care se aplica taxarea inversa prezentate in tabelul din codul fiscal
sunt abrogate si inlocuite cu alte coduri NC noi, prin Regulamentul UE 179/2013.

In cele ce urmeaza voi prezenta corespondenta dintre codurile NC vechi ale graului (asa cum apar in Codul fiscal, la art. 160) si codurile NC noi, conform noul regulament al UE nr. 179/2013 in vigoare la ora actuala:

- cod NC vechi 1001 10 00 are cod NC nou: 1001 11 00 si 1001 19 00;

- cod NC vechi 1001 90 10 are cod NC nou 1001 91 10;

- cod NC vechi ex 1001 90 91 are cod NC nou ex 1001 91 20;

- cod NC vechi ex 1001 90 99 are cod NC nou 1001 99 00.

Din toate cele prezentate mai sus, tragem urmatoarele concluzii:

- pentru livrarea de grau dur si cel destinat insamantarii - prima categorie propusa de mine - (coduri NC noi 1001 11 00; 1001 19 00; 1001 91 10; ex 1001 91 20), se aplica cota de TVA de 24%, iar regimul de TVA este cel de taxare inversa daca ambii parteneri sunt inregistrati in scop de TVA, conform art. 160 alin. (1) din Codul fiscal;

- pentru livrarea de grau comun nedestinat insamintarii - a doua categorie propusa de mine - cod NC nou 1001 99 00, se aplica cota de TVA de 9%, iar regimul de TVA este de taxare inversa daca ambii parteneri sunt inregistrati in scop de TVA, conform art. 160 alin. (1) din Codul fiscal.

Asadar, in functie de categoria graului (respectiv de codul NC), la livrarea putem avea pe factura cota de 24% sau de 9% - daca beneficiarul nu este inregistrat in scop de TVA - sau putem aplica regimul de taxare inversa, insa mentionand pe factura cota de 24% sau de 9%, doar daca beneficiarul este inregistrat in scop de TVA.

Practic, doar pentru un singur cod NC (1001 99 00) se aplica cota redusa de TVA de 9%, daca beneficiarul nu este inregistrat in scop de TVA, sau se aplica taxarea inversa, mentionind pe factura cota de 9% - daca beneficiarul este inregistrat in scop de TVA.

Fata de intrebarea dvs. facem urmatoarele ipoteze:

- in cazul in care graul livrat se incadreaza in prima categorie (de grau dur sau destinat insamantarii), avand codurile NC deja mentionate, atunci cota de TVA este de 24% si veti aplica taxarea inversa daca beneficiarul dvs. este inregistrat in scop de TVA.

Monografia contabila:
- prin aplicarea cotei de 24% - daca beneficiarul nu este inregistrat in scop de TVA:

4111 = 701   10.000 lei

4111 = 4427  2.400 lei

- prin aplicarea taxarii inverse - daca beneficiarul este inregistrat in scop de TVA - iar pe factura se va mentiona "Taxare inversa cu 24% conform art. 160 alin. (2) litera c) din Codul fiscal
", fara a se inscrie valoarea TVA pe factura:

4111 = 701  10.000 lei.

Dvs., in acest caz, nu veti inregistra in contabilitate TVA colectata, insa, in declaratia 394, veti inscrie aceasta livrare la cota de TVA de 24%.

- daca griul livrat se incadreaza in a doua categorie (de grau comun nedestinat insamintarii), avand codul NC 1001 99 00, atunci cota de TVA este de 9% si veti aplica taxarea inversa, daca beneficiarul dvs. este inregistrat in scop de TVA.

Monografia contabila:

- prin aplicarea cotei de 9% - daca beneficiarul nu este inregistrat in scop de TVA:

4111 = 701   10.000 lei
4111 = 4427      900 lei

- prin aplicarea taxarii inverse - daca beneficiarul este inregistrat in scop de TVA - iar pe factura se va mentiona "Taxare inversa cu 9% conform art. 160 alin. (2) litera c) din Codul fiscal", fara a se inscrie valoarea TVA pe factura:

4111 = 701  10.000 lei.

Dvs., in acest caz, nu veti inregistra in contabilitate TVA colectata, insa, in declaratia 394, veti inscrie aceasta livrare la cota de TVA de 9%.

Ca o recomandare: pe factura emisa puteti inscrie si codul NC al graului livrat.

Baza legala:

- punctul 82 din normele date in aplicarea art. 160 din Codul fiscal.

Sursa: PortalContabilitate.ro