Potrivit prevederilor pct. 333 si 334 din OMFP 3103/2017, contabilitatea cheltuielilor privind activitatile fara scop patrimonial, activitatile cu destinatie speciala si activitatile economice se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor. In cadrul categoriilor de cheltuieli, contabilizate dupa natura lor, conturile de cheltuieli se dezvolta obligatoriu in analitice distincte pe feluri de activitati, respectiv activitati fara scop patrimonial, activitati cu destinatie speciala, potrivit legii, si activitati economice.
In cele ce urmeaza vom vedea cum se calculeaza impozitul pe profit pentru ONG avand urmatoarele venituri si cheltuieli:
- venituri din cotizatii 175.000
- venituri din subventii Apia 45.000
- venituri din vanzare produse finite 80.000
- venituri din prestari servicii 150.000
Cheltuielile (salarii, apa, combust, amortizare) sunt comune in suma de 275.000. Ce chei de repartizare se folosesc?
Raspunsul specialistului:
Pentru acele cheltuieli care nu se pot inregistra distinct pe cele doua categorii de activitati, economice sau fara scop patrimonial, cheltuielile comune se inregistreaza in conturile de cheltuieli aferente activitatii fara scop patrimonial iar la sfarsitul lunii se repartizeaza asupra activitatii economice cota aferenta, cu ajutorul contului 485 "Decontari intre activitatile fara scop patrimonial si activitatile economice", cu ajutorul caruia se tine evidenta raporturilor de decontare intre activitatile fara scop patrimonial (exclusiv activitatile cu destinatie speciala) si activitatile economice, desfasurate in cadrul unitatii, privind cota de cheltuieli comune ce se repartizeaza la finele lunii.
Ca si recomandare, in baza datelor prezentate de dvs., este sa aflati ponderea veniturilor economice in totalul veniturilor inregistrate.
Veniturile economice in cazul dvs. (230.000) in totalul veniturilor (450.000) reprezinta o pondere de 51,11%. Cheltuielile comune aferente activitatii economice, se vor afla prin inmultirea cheltuielilor comune inregistrate cu acest procent.
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Examen Consultant Fiscal 2024
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Activitatile de natura economica sunt acele activitati ce au ca rezultat obtinerea unor venituri din activitati economice (vanzare de marfuri si produse, servicii).
Potrivit prevederilor art. 15 alin (2) lit. a), b) si i) din Codul Fiscal organizatiile nonprofit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor; contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor, resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile.
Veniturile obtinute din subventii APIA si contributii ale membrilor sunt venituri neimpozabile.
Pentru entitatile non profit, sunt venituri neimpozabile urmatoarele tipuri de venituri ce se regasesc la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal:
a. cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b. donatiile, precum si banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
Pe langa acestea sunt neimpozabile si alte venituri realizate, pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile de mai sus.
Aceste organizatii datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decat cele considerate venituri neimpozabile asupra careia se aplica cota de impozitare.
Organizatiile nonprofit care obtin venituri, altele decat cele mentionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, si care depasesc limita prevazuta la alin. (3) platesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunzator acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face in conformitate cu prevederile titlului II din Codul fiscal. In acest sens se vor avea in vedere si urmatoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi:
(i) calculul sumei in lei reprezentand echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EURO/RON comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv (4,9315);
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevazute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform precizarilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) si b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum si a celorlalte venituri neimpozabile prevazute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunzatoare veniturilor impozabile de la lit. d), avandu-se in vedere urmatoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunzatoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scaderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitatii nonprofit si a unei parti din cheltuielile comune, determinata prin utilizarea unei metode rationale de alocare, potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), luandu-se in considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferenta intre veniturile impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elementele similare veniturilor si cheltuielilor, deducerile fiscale, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
Asadar, vom avea:
a) Venituri neimpozabile: 220.000 lei (cotizatii si sponsorizari):
b) Determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi:
- calculul sumei in lei reprezentand echivalentul a 15.000 euro (15.000 euro *4.9315) = 73.972,5 lei
- procent 10% din veniturile neimpozabile: 22.000 lei;
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform precizarilor anterioare = suma admisa 22.000 lei
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) si b);
220.000 lei + 22.000 lei = 242.000 lei
d) deci avem venituri impozabile de 208.000 lei (230.000 lei minus 22.000 lei, sau 405.000 lei minus 242.000 lei);
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunzatoare veniturilor impozabile de la lit. d), avandu-se in vedere urmatoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunzatoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scaderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitatii nonprofit si a unei parti din cheltuielile comune, determinata prin utilizarea unei metode rationale de alocare, potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
275.000 lei * 51,11% = 140.552,5 lei
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), luandu-se in considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferenta intre veniturile impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elementele similare veniturilor si cheltuielilor, deducerile fiscale, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal;
208.000 lei - 140.552,5 lei = 67.447,5 lei
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
-impozit pe profit = 67.447,5 *16% = 10.792 lei
Completarea formularului 101 se face conform prevederilor din OPANAF nr. 3386/2016 cu modificarile si completarile ulterioare.
Mentionez ca exemplul prezentat este pentru a explica principiile de baza in calculul impozitului pe profit datorat de un ONG cu activitate mixta, formulat pe baza unor cifre cu caracter general prezentate de dumneavoastra. In structura cheltuielilor va trebui sa verificati daca exista cheltuieli nedeductibile, sau cu deductibilitate limitata(art.25 Cod fiscal).
Raspuns oferit de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Foto: pixabay.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
