Cum se aplica regimul special de TVA pentru vanzarea bunurilor second-hand

Regimul special de TVA aplicabil in cazul vanzarii de bunuri second-hand

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Regimul special de TVA aplicabil in cazul vanzarii de bunuri second-hand

In situatia prezentata, bunurile achizitionate pot fi considerate ca fiind second hand, asadar puteti sa aplicati regimul special de TVA aplicabil in cazul vanzarii de bunuri second-hand, iar pentru a vinde in regimul marjei, societatea este obligata sa respecte prevederile art.312, alin (2) din Codul fiscal, adica sa cumpere respectivele marfuri in regim SH, de la o intreprindere mica sau de la persoane fizice din interiorul UE.

Documente necesare inregistrarii in contabilitate a bunurilor cumparate de la persoane fizice sunt:

• Un borderou de achizitie (descris in OMFP 2634/2015)
• O nota de intrare-receptie
• Documentul de plata a bunului (dispozitia de plata din caserie sau ordin de plata)

Conform pct 6 din OMFP 2634/2015, este necesara nota de intrare-receptie: Documentele justificative provenite din tranzactii/ operatiuni de cumparare a unor bunuri de la persoane fizice, pe baza de borderou de achizitie/carnet de comercializare, pot fi inregistrate in contabilitate numai in cazul in care se face dovada intrarii in gestiune a bunurilor respective.

Pe factura emisa nu se inscrie in mod distinct TVA calculata, ci se va mentiona ca este inclusa in valoarea autoturismului si se aplica regimul special privind bunurile second hand (cumparatorul nu are drept de deducere sau de restituire pentru suma respectiva, colectata de catre revanzator):
4111 = % 707,4427

Vanzarea bunurilor second hand - formulare pentru declarare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Vanzarea bunurilor second hand - formulare pentru declarare

Vanzarea bunurilor second hand pentru care se aplica regimul special se declara in formularul 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata" la Randul 9, similar vanzarilor care se taxeaza in regim normal.Prin decontul de TVA cod 300, la randul 9, se raporteaza doar marja neta a profitului ca baza de impozitare TVA si TVA aferenta marjei, informatii preluate din registrul special pentru vanzari in regim second hand.

TVA colectata datorata in cadrul regimului special se stabilese in baza evidentei speciale obligatorii care cuprinde:
a) jurnalul special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special
b) jurnalul special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special
c) un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si taxa colectata

Prin declaratia cod 394, valoarea marjei se raporteaza in cartusul I "Alte Informatii" (regimul special) cu urmatoarele informatii:
-pret de vanzare;
-pret de cumparare;

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Autoturisme pe firma Regim fiscal-contabil

Vezi AICI detalii

Registrele obligatorii

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Registrele obligatorii

Jurnalele speciale de cumparari si vanzari vor contine doar achizitiile si livrarile de bunuri supuse regimului special, evidentiate separat fata de achizitiile si livrarile de bunuri supuse regimului normal de taxare.

Registrul in baza caruia se stabileste baza de impozitare si se calculeaza taxa colectata livrarilor efectuate, la finele fiecarei perioade fiscale, va contine in mod obligatoriu informatiile in baza carora se stabileste marja profitului, respectiv pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunurilor supuse regimului special. Modelul acestui registru se adapteaza intern in functie de specificul activitatii si de softul utilizat, tinand cont de faptul ca marja se stabileste individual, pentru fiecare bun livrat in regim special.

Legislatia aplicabila

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Legislatia aplicabila

Regasiti, mai jos, legislatia aplicabila:

Conform art. 312 alin. (2) din Codul fiscal:
(2) Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre urmatorii furnizori:

a) o persoana neimpozabila;

b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. g);

c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;

d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.

Regimul special de TVA pentru bunuri second-hand (regimul marjei) deroga de la regulile generale aplicabile regimului normal de TVA si poate fi aplicat de comerciantii persoane impozabile care livreaza respectivele bunuri in cadrul obiectului lor de activitate. Acest regim este reglementat la art. 312 din Codul fiscal, cu normele metodologice de aplicare, dupa cum urmeaza:

Art. 312
(1) In sensul prezentului articol:
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in normele metodologice;

Norme metodologice
86. (1) In sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau in urma unor reparatii.

e) persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare;

g) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare;

h) regimul special reprezinta reglementarile speciale prevazute de prezentul articol pentru taxarea livrarilor de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati la cota de marja a profitului.
(13) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.

(14) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare care efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si regimului special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323.

Norme metodologice
86. (4) In scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supusa regimului special este diferenta dintre marja de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecarei livrari, din marja profitului determinata conform lit. b) se calculeaza suma taxei colectate corespunzatoare fiecarei livrari prin aplicarea procedeului sutei marite. Taxa colectata intr-o perioada fiscala pentru bunurile supuse regimului special reprezinta suma taxelor pe valoarea adaugata aferente fiecarei livrari de bunuri efectuate in perioada respectiva.

(5) Persoana impozabila nu colecteaza TVA conform regimului special in situatia in care marja profitului, determinata conform alin. (4) lit. b), este negativa.

(6) In scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, pe fiecare cota de TVA aplicabila, si, dupa caz, taxa colectata;
d) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Raspuns oferit in luna august 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.