Facilitati fiscale in constructii: cum procedam in cazul angajatilor cu doua contracte de munca la societati diferite

In contextul gestionarii situatiei angajatilor din constructii cu doua contracte de munca la societati diferite, exista unele aspecte fiscale si contabile esentiale ce necesita atentie si claritate. Aceasta situatie devine deosebit de importanta in ceea ce priveste stabilirea functiei de baza a angajatului si aplicarea deducerii personale.

Acordarea facilitatilor fiscale in constructii - studiu de caz

Analizam urmatoarea speta: "Avem angajati cu doua contracte de munca la societati diferite. Una dintre societati aplica facilitatea in constructii. La care dintre societati se stabileste functia de baza? Unde se aplica deducerea personala?"

Raspuns: In temeiul alin. (1) al art. 77 din Codul fiscal, salariatii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza. In acest sens, Codul fiscal defineste activitatea dependenta la functia de baza la art. 7 pct. 2 ca fiind orice activitate desfasurata in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, declarata angajatorului ca functie de baza de catre angajat.

Totodata, potrivit dispozitiilor art. 77 alin. (2) din Codul fiscal, „deducerea personala cuprinde deducerea personala de baza si deducerea personala suplimentara si se acorda in limita venitului impozabil lunar realizat”.

Algoritmul de calcul al impozitul lunar pe salarii la locul unde se afla functia de baza este reglementat de art. 78 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, impozitul lunar pe salarii se determina la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinata ca diferenta intre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor sociale obligatorii aferente unei luni si urmatoarele:

(i) deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
(ii) cotizatia sindicala platita in luna respectiva, potrivit legii;
(iii) contributiile la fondurile de pensii facultative suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro;

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Cele doua deduceri personale componente ale deducerii personale au reguli diferite de acordare, astfel:

- deducerea personala de baza se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 2.000 de lei peste nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata aprobat prin hotarare a Guvernului, in vigoare in luna de realizare a venitului, iar pentru salariatii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de pana la acest nivelul inclusiv, deducerile personale de baza se stabilesc potrivit tabelului de la alin. (4) al aceluiasi articol. In situatia in care, in cursul aceleiasi luni, se utilizeaza mai multe valori ale salariului minim brut pe tara, se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara. Pentru salariatii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste nivelul de 5.000 lei prevazut la alin. (3) nu se acorda deducerea personala de baza.

Deducerea personala de baza se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 2.000 de lei peste nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata aprobat prin hotarare a Guvernului, in vigoare in luna de realizare a venitului (3.300 lei + 2.000 lei).

- deducerea personala suplimentara se acorda astfel:

a) 15% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata pentru persoanele fizice cu varsta de pana la 26 de ani, care realizeaza venituri din salarii al caror nivel este de pana la nivelul de 5.300 lei mentionat mai sus;
b) 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu varsta de pana la 18 ani, daca acesta este inscris intr-o unitate de invatamant, parintelui care realizeaza venituri din salarii, indiferent de nivelul acestora.

Asa cum se poate observa, deducerea personala reprezinta un element de diminuarea a bazei de calcul a impozitului pe salarii la locul unde aceasta se acorda, asadar la locul unde salariatul are functia de baza.

In cazul in care activitatea se desfasoara pentru mai multi angajatori, salariatul este obligat sa declare numai angajatorului ales ca locul respectiv este locul unde exercita functia pe care o considera de baza, pentru un singur loc de munca, prin depunerea unei declaratii pe propria raspundere. Declaratia pe propria raspundere nu reprezinta un formular tipizat.

Functia de baza poate fi declarata de catre salariat si la locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial.

La schimbarea locului unde se afla functia de baza, salariatul are obligatia depunerii unei declaratii pe propria raspundere de renuntare la functia de baza la angajatorul ales initial.

Atentie! Prin urmare, salariatul este cel care isi alege locul de munca unde va avea functia de baza, anuntand in acest sens angajatorul.

In fundamentarea deciziei salariatul poate avea in vedere o serie de elemente sau beneficii in functie de care va alege dintre cele doua locuri de munca pe acela unde va avea functia de baza. Printre acestea se poate numara, pe langa facilitatile din constructii, spre exemplu tichetele de masa care se acorda in cazul cumului de contracte individuale de munca doar la locul unde salariatul are functia de baza.

In ceea ce priveste scutirea de la plata impozitului pe salarii aplicate in sectorul constructii aceasta se aplica incepand cu luna noiembrie doar la locul unde salariatul are functia de baza, fiind asadar necesar instiintarea angajatorului cu privire la alegerea functiei de baza pentru acel loc de munca, in caz contrar salariatul neputand beneficia de facilitatile din sectorul constructii.

Desi in cazul salariatilor din sectorul constructii care beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe salarii potrivit prevederilor art. 60 pct. 5 din Codul fiscal avand un venit brut lunar de pana la nivelul de 10.000 lei deducerea personala nu produce efecte fiscale, pentru a beneficia de facilitatile din sectorul constructii este necesara parcurgerea pasilor pentru stabilirea functiei de baza la acest angajator.

Raspuns oferit in luna noiembrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti. 

Foto: pixabay.com