Venituri din activitati independente: Obligatii fiscale declarative si de plata pentru medici

Ce registre contabile sunt obligatorii?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce registre contabile sunt obligatorii?

Cu privire la registrele obligatorii, precizam ca potrivit Reglementarilor contabile privind contabilitatea in partida simpla aprobate prin OMFP 170/2015, „contabilitatea in partida simpla reprezinta ansamblul registrelor si documentelor financiar-contabile, legal reglementate, care servesc la evidentierea in contabilitate, in mod cronologic si sistematic, a operatiunilor economico-financiare consemnate in documentele justificative”.

De asemenea, „persoanele care conduc contabilitatea in partida simpla pot utiliza formularele financiar-contabile prevazute in prezentele reglementari sau numai o parte din acestea, in functie de elementele specifice activitatii desfasurate, astfel incat acestea sa permita determinarea informatiilor necesare pentru indeplinirea obligatiilor prevazute de legislatia in vigoare”.

Pentru evidentierea in contabilitatea in partida simpla a operatiunilor efectuate se utilizeaza urmatoarele registre contabile:
-Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b)
- Registrul-inventar (cod 14-1-2/b).

Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate, incat sa permita in orice moment identificarea si controlul operatiunilor economico-financiare efectuate.
Modelele registrelor de contabilitate utilizate de persoanele care conduc contabilitatea in partida simpla, precum si normele de intocmire si utilizare a acestora sunt prezentate la cap. V din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 170/2015.

Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) serveste la inregistrarea cronologica a tuturor sumelor incasate si platite, atat in numerar, cat si prin conturi bancare. Sumele inregistrate in Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) se totalizeaza lunar. Registrul-jurnal de incasari si plati este documentul contabil care serveste la inregistrarea incasarilor si platilor aferente activitatii persoanelor care conduc evidenta contabila pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla. Registrul-jurnal de incasari si plati se intocmeste intr-un exemplar, inregistrarea operatiunilor pe baza documentelor justificative facandu-se distinct, pe fiecare operatiune de incasare/plata.

In Registrul-jurnal de incasari si plati se inregistreaza atat operatiunile in numerar, cat si cele efectuate prin contul curent de la banca, la valoarea prevazuta in documentele justificative, inclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Incasarile din Registrul-jurnal de incasari si plati cuprind:
– sumele incasate din desfasurarea activitatii;
– aporturile in numerar si prin conturi bancare aduse la inceperea activitatii ori in cursul desfasurarii acesteia;
– sumele primite sub forma de credite bancare sau de alte imprumuturi;
– sumele primite ca despagubiri;
– sumele primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii;
– sumele primite reprezentand forme de sprijin cu destinatie speciala din fonduri nerambursabile (subventii);
– alte sume incasate (de exemplu: restituiri de impozite, taxe, penalitati).

Platile din Registrul-jurnal de incasari si plati cuprind:
– platile efectuate in cadrul activitatii desfasurate in scopul realizarii de venituri;
– sumele reprezentand restituirea aporturilor in numerar si prin conturi bancare;
– sumele reprezentand rambursarea de credite bancare sau de alte imprumuturi;
– alte plati efectuate (de exemplu: penalitati, amenzi platite s.a.).

Sumele inregistrate in Registrul-jurnal de incasari si plati se totalizeaza lunar.
In conditiile conducerii evidentei contabile in partida simpla cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operatiune economico-financiara se va inregistra in ordine cronologica, in functie de data efectuarii operatiunii de incasare/plata.

Registrul-jurnal de incasari si plati se editeaza anual sau la cererea organului de control.
Registrul-jurnal de incasari si plati se arhiveaza impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii acestuia.

Continutul minimal obligatoriu de informatii al Registrului-jurnal de incasari si plati este urmatorul:
– data efectuarii operatiunii de incasare/plata;
– denumirea si numarul documentului justificativ care sta la baza inregistrarii operatiunii;
– explicatii privind natura operatiunii;
– suma incasata in numerar sau prin banca, ce rezulta din fiecare document justificativ;
– suma platita in numerar sau prin banca, ce rezulta din fiecare document justificativ.

Registrul-inventar (cod 14-1-2/b) serveste la inregistrarea elementelor de natura activelor si datoriilor inventariate. Registrul-inventar serveste ca document contabil de inregistrare a elementelor de natura activelor si datoriilor inventariate (elementele patrimoniale, creantele si datoriile). Registrul-inventar se intocmeste de catre persoanele care conduc contabilitatea in partida simpla, intr-un exemplar. Registrul-inventar se completeaza la inceputul activitatii, la sfarsitul exercitiului financiar, precum si cu ocazia incetarii activitatii.

Registrul-inventar se completeaza prin inscrierea tuturor elementelor inventariate, element cu element, sau prin preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor grupate dupa natura lor, potrivit optiunii persoanei respective. In acest caz, listele de inventariere se anexeaza la Registrul-inventar.

In functie de necesitati, persoanele care conduc contabilitatea in partida simpla pot utiliza si alte formulare financiar-contabile prevazute in Normele metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate prin OMFP nr. 2.634/2015, precum si in alte acte normative. Astfel, nomenclatorul registrelor si formularelor financiar-contabile utilizate in contabilitatea in partida simpla sunt:
- Registrul-jurnal de incasari si plati 14-1-1/b;
- Registrul-inventar 14-1-2/b;
- Fisa mijlocului fix 14-2-2;
- Factura conform prevederilor din Codul fiscal;
- Aviz de insotire a marfii 14-3-6A;
- Lista de inventariere 14-3-12;
- Chitanta 14-4-1;
- Chitanta pentru operatiuni in valuta 14-4-1/a;
- Dispozitia de plata/incasare catre casierie 14-4-4;
- Statul de salarii 14-5-1/k.

Potrivit Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 170/2015, formularele financiar-contabile pot fi pretiparite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor. In conditiile utilizarii sistemelor informatice, trebuie sa fie respectate criteriile minimale privind programele informatice utilizate in domeniul financiar-contabil, prevazute de Normele metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate prin OMFP nr. 2.634/2015.

In conditiile conducerii evidentei contabile in partida simpla cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operatiune economico-financiara se va inregistra in ordine cronologica, in functie de data efectuarii operatiunii de incasare/plata.

In conditiile conducerii evidentei contabile in partida simpla cu ajutorul tehnicii de calcul, Registrul-inventar se editeaza anual sau la cererea organului de control. In mod asemanator si Registrul-jurnal de incasari si plati se editeaza anual sau la cererea organului de control.

In ceea ce priveste Registrul de evidenta fiscala, contribuabilii pot tine acest registru in forma scrisa sau electronica, cu respectarea modelului si continutului prevazute in anexa nr. 1 la OMFP 3.254/2017. In acest sens, persoanele fizice, care realizeaza venituri din activitati independente pentru care venitul net anual se stabileste in sistem real, in baza datelor din contabilitate, au obligatia sa completeze Registrul de evidenta fiscala, acest document avand drept scop inscrierea informatiilor care stau la baza determinarii venitului net anual/pierderii nete anuale.

Spre deosebire de Registrul de incasari si plati, in care operatiunile sunt inregistrate cronologic, Registrul de evidenta fiscala se completeaza anual, de regula, o singura data pe an (dupa 31 decembrie), pentru a stabili exact baza de calcul a impozitului pe venit, cu respectarea dispozitiilor art. 68 din Codul fiscal.

In ceea ce priveste referirea la utilizarea casei de marcat, intr-adevar, medicul ce isi desfasoara activitatea in mod independente ca profesie liberala intr-o forma de organizare care nu implica crearea unei societati persoana juridica, nu are obligatia sa utilizeze aparat de marcat electronic fiscal, conform art. 2 lit. f) din OUG 28/1999. Cu toate acestea in situatiile in care pentru incasarea cu numerar a serviciilor efectuate catre populatie este obligatorie emiterea de chitante, in conditiile legii, cu posibilitatea emiterii facturii.

Obligatii fiscale declarative si de plata

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Obligatii fiscale declarative si de plata

Cu privire la obligatiile privind calcul, declararea si plata impozitului pe venit, a CAS si CASS aferente veniturilor din activitati independente realizate in anul 2025, precizam ca fiecare obligatie are o modalitate de calcul diferita, insa toate pornesc de nivelul venitului net din activitati independente realizat de persoana fizica din desfasurarea profesiei liberale.

Din punct de vedere fiscal, medicul care realizeaza venituri din activitati independente datoreaza impozitul pe venit in cota de 10%, CAS in cota de 25% si CASS in cota de 10% si are obligatia de a depune Declaratia unica pana la data de 25 mai 2026.

CAS

In ceea ce priveste CAS, potrivit art. 148 din Codul fiscal, persoanele fizice care au realizat venituri din activitati independente pentru care venitul net se determina in sistem real in anul 2025, datoreaza CAS iar baza anuala de calcul a CAS o reprezinta nivelul de 12 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara.

Potrivit art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, baza anuala de calcul al CAS, in cazul medicului care realizeaza venituri din activitati independente reglementate la art. 137 alin. (1) lit. b), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
Plafonul de 12 salarii minime = 12 x 4.050 lei = 48.600 lei
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara .

Plafonul de 24 salarii minime = 24 x 4.050 lei = 97.200 lei

La verificarea incadrarii venitului in plafoanele anuale, precum si la stabilirea bazei anuale de calcul al CAS datorate se ia in calcul valoarea salariului minim brut pe tara stabilit prin hotarare a Guvernului, in vigoare la data de 1 ianuarie a anului de realizare a venitului pentru care se stabilesc contributiile sociale, indiferent daca in cursul aceluiasi an se utilizeaza mai multe valori ale salariului minim brut pe tara. Astfel pentru anul 2025 se va lua in calcul salariul minim brut de 4.050 lei stabilit potrivit HG 1506/2024.

Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete din activitati independente determinate potrivit art. 68 din Codul fiscal, realizate in anul pentru care se datoreaza CAS.

Potrivit art. 151 alin. (1) din Codul fiscal, PFA va calcula CAS prin aplicarea cotei de 25% prevazute la art. 138 lit. a) din Codul fiscal asupra bazei anuale de calcul detaliate mai sus, va depune Declaratia unica corespunzatoare veniturilor realizate in anul 2025 pana la termenul legal de 25 mai 2026 si va avea obligatia de a efectua plata acesteia in cadrul aceluiasi termen, putand insa efectua plati reprezentand CAS datorata, oricand pana la implinirea termenului de plata.

Astfel, in ipoteza din cuprinsul intrebarii CAS datorata se situeaza la nivelul sumei de 12.150 lei, intrucat baza anuala de calcul al CAS va fi de 48.600 lei pentru venitul net anual din activitati independente de 50.000 lei:

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Plafoanele pentru stabilirea CAS datorata in 2025 sunt anuale si nu se fractioneaza in functie de lunile de activitate. Se compara venitul realizat, chiar daca activitatea independenta s-a desfasurat 3 luni, cu plafoanele de 12 sau 24 salarii minime.

Astfel, potrivit art. 151 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, persoana fizica calculeaza CAS prin aplicarea cotei de 25% asupra bazei anuale de calcul de 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, depun Declaratia unica pana la termenul legal de 25 mai a anului urmator de realizare a venitului si au obligatia de a efectua plata acesteia in cadrul aceluiasi termen. Aceste prevederi sunt aplicabile si in cazul in cursul anului fiscal activitate independenta este inceputa in cursul anului.

CASS

In ceea ce priveste CASS, potrivit art. 170 si art. 174 din Codul fiscal, CASS se determina aplicand cota de 10% asupra venitului net anual din activitati independente realizat in anul 2025. CASS nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egala cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara.

In situatia in care baza de calcul reprezentata de venitul net din activitati independente, cumulata din una sau mai multe surse de venit ar fi fost mai mica decat cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara in vigoare, PFA ar fi datorat o diferenta de CASS pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egala cu 6 salarii minime brute pe tara. Diferenta de CASS nu se datoreaza in cazul in care, in anul fiscal precedent, persoana fizica ar fi realizat venituri din salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare in perioada in care au fost realizate veniturile sau din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), pentru care datoreaza CASS in cota de 10% la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara (6 x 4.050 lei = 24.300 lei).

PFA va stabili si va declara CASS si va depune Declaratia unica la termenele si in conditiile prevazute la art. 123 din Codul fiscal pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, respectiv pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor. Plata CASS datorate se va efectua tot pana la termenul legal de depunere a Declaratiei unice.

Astfel in ipoteza mentionata in cuprinsul intrebarii, PFA va calcula CASS prin aplicarea cotei de contributie de 10% prevazute la art. 156 din Codul fiscal asupra bazei anuale de calcul de reprezentata de venitul net anual din activitati independente de 50.000 lei, CASS datorata situandu-se la nivelul sumei de 5.000 lei.
Total venit anual cumulat din activitati independente = 50.000 lei
Baza anuala de calcul al CASS = 50.000 lei
CASS datorata = 50.000 lei x 10% = 5.000 lei

Intrucat CASS datorata pentru anul 2025 este calculata in functie de venitul net din activitati independente realizat, o eventuala fractionare nu este aplicabila.

Impozitul pe venit

In ceea ce priveste impozitul pe venit, potrivit art. 118 alin. (2) din Codul fiscal, aplicabil pentru determinarea impozitului anual datorat pentru anul 2025, pentru veniturile din activitati independente prevazute la art. 61 lit. a) din Codul fiscal, pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:
a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduc contributia de asigurari sociale (CAS) si contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) datorate potrivit prevederilor titlului V, cu exceptia diferentei de CASS prevazuta la art. 174 alin. (6) din Codul fiscal datorata cand venitul net este inferior plafonului de 6 salarii minime brute pe tara.

Conform alin. (2^2) al aceluiasi articol, CAS deductibila potrivit prevederilor alin. (2) lit. b) se stabileste proportional cu ponderea venitului net anual determinat in sistem real in total venituri cumulate potrivit prevederilor art. 148 alin. (2), aplicata asupra CAS calculata potrivit art. 151 alin. (1) din Codul fiscal, iar conform alin. (2^3) al aceluiasi articol CASS deductibila potrivit prevederilor alin. (2) lit. b) se stabileste proportional cu ponderea venitului net anual determinat in sistem real in total baza anuala de calcul al CASS prevazuta la art. 170 alin. (1).

Mod de calcul taxe si contributii medic

Suma veniturilor nete recalculate din activitati independente impuse in sistem real = 50.000 lei

CAS deductibila = 12.150 (intrucat ponderea calculata este 1)

CASS deductibila = 5.000 lei (intrucat ponderea calculata este 1)

Venit net anual impozabil = 50.000 lei – 12.150 lei – 5.000 lei = 32.850 lei

Total impozit anual datorat = 32.850 lei x 10% = 3.285 lei

Plata impozitului anual datorat, a CAS si CASS se realizeaza pana la termenul legal de depunere al Declaratiei unice de 25 mai 2026, persoana fizica putand efectua oricand plati in contul obligatiilor fiscale.

Raspuns oferit in luna decembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.