Minus la inventar in gestiunea cu amanuntul: Monografia contabila si implicatiile fiscale

Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Studiu de caz

Intrebare: "Gestiune cu amanuntul, la pret de vanzare: in urma unui inventar s-a constatat un minus la stocul de marfuri in valoare de 100.000 lei (pret de vanzare). Suma se va imputa responsabilului de gestiune. Recuperarea prejudiciului face obiectul unui proces pe rol.

Va rugam sa ne ajutati cu monografia contabila, precum si cu care sunt implicatiile fiscale aferente."

La imputare nu se colecteaza TVA

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: La imputare nu se colecteaza TVA

Art. 25 alin. (4) lit. c) Cod fiscal arata ca nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii - Editie revizuita Stick USB

Vezi AICI detalii

Valoarea de imputare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Valoarea de imputare

Valoarea de inlocuire: In conformitate cu O.M.F.P. 2861/2009, imputarea se face la valoarea de inlocuire, care reprezinta costul de achizitie al unui bun cu caracteristici si uzura similare celui lipsa la data constatarii pagubei. Aceasta include pretul de piata, taxele nerecuperabile (inclusiv TVA), si costurile accesorii (transport, aprovizionare).

Exceptii: Daca bunurile lipsa nu mai sunt disponibile pe piata, valoarea de imputare se stabileste de o comisie specializata.

Raspunderea salariatilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Raspunderea salariatilor

Conform art. 254 din Codul Muncii, salariatii raspund patrimonial pentru pagubele cauzate angajatorului din vina si in legatura cu munca lor. Aceste pagube nu includ daune provocate de forta majora sau alte cauze neprevazute.

Recuperarea pagubelor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Recuperarea pagubelor

 Recuperarea pagubelor se poate face:

• Prin acordul partilor: Se poate stabili un termen de recuperare de minimum 30 de zile, iar suma nu poate depasi echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
   
• Prin decizie judecatoreasca: Daca valoarea pagubei depaseste aceasta limita, recuperarea integrala necesita o hotarare judecatoreasca.

Salariatii raspund patrimonial, in temeiul normelor si principiilor raspunderii civile contractuale, pentru pagubele materiale produse angajatorului din vina si in legatura cu munca lor.

Salariatii nu raspund de pagubele provocate de forta majora sau de alte cauze neprevazute care nu puteau fi inlaturate si nici de pagubele care se incadreaza in riscul normal al serviciului.

In situatia in care angajatorul constata ca salariatul sau a provocat o paguba din vina si in legatura cu munca sa, va putea solicita salariatului, printr-o nota de constatare si evaluare a pagubei, recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul partilor, intr-un termen care nu va putea fi mai mic de 30 de zile de la data comunicarii.

Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul partilor, nu poate fi mai mare decat echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.

Asadar: 
- se poate realiza recuperarea pagubei prin acordul partilor in limita a 5 salarii minime brute pe economie
- daca paguba este mai mare de 5 salarii minime brute este necesara decizia instantei.

Model decizie de imputare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Model decizie de imputare

DECIZIE DE IMPUTARE

Nr. ..... din data de ............

In baza actul de constatare (proces-verbal, referat etc.) nr. ..... din data de ............. intocmit de .............................. in calitate de ............................................ rezulta ca s-a produs o paguba in valoare de lei .........................................., reprezentand ................................................................................................................
Raspunzatoare pentru producerea pagubei se fac persoanele care, in perioada analizata, au lucrat la gestiunea verificata, respectiv:..................................................................................................
................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................
In urma analizarii circumstantelor producerii daunelor valoarea totala a pagubei de ..................... lei se suporta de persoanele vinovate, dupa cum urmeaza:
lei ..................... de domnul(a) ...................................
lei ..................... de domnul(a) ...................................
lei ..................... de domnul(a) ...................................
lei ..................... de domnul(a) ...................................
In baza prevederilor legale ................................................................................................................................
Conducerea entitatii.................
DECIDE:
Se imputa dlui (dnei) .................................., avand functia de ...................................., locul de munca ............................, domiciliat in ...................................., suma de ............... lei, adica ....................................................., in baza procesului-verbal de constatare a daunei nr.... din data......
Prezenta decizie de imputare constituie titlu executoriu de la data comunicarii.

Decizia poate fi contestata in termen de 30 de zile de la comunicare la ....................................................

DIRECTOR, Compartiment juridic,

Contabilizarea lipsurilor la inventar

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Contabilizarea lipsurilor la inventar

Contul 371 "Marfuri" tine evidenta stocurilor si a miscarii marfurilor intr-o entitate economica. Fiind un cont de activ, in debitul acestuia se inregistreaza toate achizitiile de marfuri, iar in credit se reflecta iesirile de marfuri si lipsurile la inventar.

Debitul contului 371 inregistreaza valoarea marfurilor achizitionate, inclusiv aporturi, marfuri primite cu titlu gratuit sau constatate ca plusuri la inventar.

Creditul contului 371 inregistreaza valoarea marfurilor iesite din gestiune, fie prin vanzare, fie prin constatarea unor lipsuri la inventar.

In cazul in care lipsurile constatate nu sunt imputabile unor persoane si nu au fost asigurate, acestea se vor inregistra astfel:
607 = 371 cu valoarea marfurilor lipsa, la pretul de inregistrare. De asemenea, va fi necesara ajustarea TVA aferente acestor marfuri lipsa, dedusa la momentul achizitiei:
635 = 4426 pentru inregistrarea taxei pe valoare adaugata ajustate.

Cheltuielile generate de bunurile lipsa in gestiune, precum si TVA-ul aferent acestora, sunt considerate nedeductibile din perspectiva impozitului pe profit, conform Codului fiscal (art. 25 alin. 4 lit. c).

Este important de mentionat ca ajustarea TVA nu este necesara daca lipsurile in gestiune sunt dovedite ca fiind rezultatul unor evenimente exceptionale, precum calamitati sau furt, caz in care persoana impozabila trebuie sa prezinte dovezi relevante (de exemplu, acte emise de autoritatile judiciare).

In ceea ce priveste implicatiile fiscale, trebuie avute in vedere prevederile art.304 din Codul fiscal privind ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiei de bunuri, altele decat bunurile de capital si prevederile punctului 78 din Normele metodologice date in aplicarea art.304 din Codul Fiscal.

ART. 304 - Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital

(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze;
b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 287;
c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate.

(2) Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:

a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
 
b) situatiilor prevazute la art. 270 alin. (8) si la art. 271 alin. (5).

Pct. 78 din Norme:

6) In baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie sa efectueze o ajustare negativa a taxei deductibile in situatii precum:

a) bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. In cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

In baza Procesului verbal de valorificare a rezultatelor inventarierii, intocmit de comisia de inventariere si aprobat de administratorul actual al societatii, se va proceda la inregistrarea in evidenta contabila a lipsurilor constatate, tinand seama si de faptul ca aceste lipsuri nu au fost imputate unor persoane:
607 = 371 cu valoarea marfurilor constatate lipsa, la pret de inregistrare

In situatia in care aceste marfuri lipsa nu sunt imputabile, se va proceda la ajustarea taxei pe valoare adaugata dedusa la achizitia lor.

Inregistrarea taxei ajustate se va face prin formula:
635 = 4426

Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu bunurile constatate lipsa in gestiune precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta sunt cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal/profitului impozabil conform art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Nu este aplicabila vreuna din situatiile de exceptie de la pct. 1-7 ale art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal (marfa asigurata, marfa cu termenul de valabilitate depasit etc.).

Raspuns oferit in luna ianuarie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.