Client in faliment: Cum se declara ajustarea TVA in D300 si D394?

Care este diferenta dintre creantele incerte si provizioane?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care este diferenta dintre creantele incerte si provizioane?

Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 disting intre notiunea de provizioane care sunt destinate acoperirii unor datorii cu natura determinata, dar cu valoare sau scadenta incerta, si nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor si creantele incerte care se evidentiaza distinct in contabilitate, iar pentru acestea se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.

Din perspectiva fiscala, deductibilitatea ajustarilor pentru deprecierea creantelor se analizeaza distinct in conditiile art. 26 alin. (1) lit. c) si j) din Codul fiscal.

Cand se poate ajusta baza de impozitare a TVA in cazul falimentului clientului?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cand se poate ajusta baza de impozitare a TVA in cazul falimentului clientului?

Ajustarea bazei de impozitare este reglementata de art. 287 lit. d) din Codul fiscal, potrivit caruia baza se reduce atunci cand contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu mai poate fi incasata ca urmare a falimentului beneficiarului ori a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat de instanta. In conditiile interventiei falimentului, dispozitiile mentionate precizeaza ca ajustarea este permisa numai incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa.

Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment.

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita stick USB

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

In situatia analizata in care exista hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii, ajustarea opereaza prin emiterea unei facturi de corectie cu valorile inscrise cu semnul minus, in temeiul art. 330 alin. (2) din Codul fiscal. Teza finala a acestui alineat reglementeaza pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. d), o derogare expresa in sensul ca factura nu se transmite beneficiarului.

Prin urmare, documentul de corectie trebuie emis, dar nu trebuie comunicat clientului, imprejurarea ca beneficiarul nu mai figureaza activ in evidenta fiscala confirma solutia legala ca factura nu se mai comunica ci doar se intocmeste la nivelul societatii care ajusteaza TVA.

Se transmite factura storno prin RO e-Factura daca beneficiarul este radiat sau nu mai are CUI activ?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Se transmite factura storno prin RO e-Factura daca beneficiarul este radiat sau nu mai are CUI activ?

Cu privire la intrebarea privind transmiterea in format electronic, art. 10 alin. (1) din OUG nr. 120/2021 stabileste regula generala a transmiterii facturii electronice in relatia B2B pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii cu locul in Romania, prin sistemul national RO e-Factura. In materia ajustarii de la art. 287 lit. d), norma speciala ramane insa art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, care exclude transmiterea facturii catre beneficiar. Din coroborarea acestor texte rezulta ca factura de storno emisa exclusiv in vederea ajustarii TVA ca urmare a falimentului beneficiarului nu se transmite prin RO e-Factura.

Esentiala din perspectiva temeiului legal a lipsei comunicarii este dispozitia expresa din Codul fiscal privind excluderea acestei obligatii la nivelul societatii emitente, inexistenta unui CUI activ al beneficiarului ilustrand justificarea normei exprese care o impune. Subliniem ca procedura de faliment in cadrul Legii nr. 85/2014 presupune conform art. 176 ca judecatorul-sindic va pronunta o sentinta de inchidere a procedurii falimentului si de radiere a debitorului din registrul in care este inmatriculat.

Cum se declara ajustarea TVA in D300 si D394?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se declara ajustarea TVA in D300 si D394?

Din perspectiva declarativa ajustarea se declara in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care intervine exigibilitatea ajustarii, adica in perioada in care exista hotararea judecatoreasca relevanta in sensul art. 287 lit. d), coroborat cu art. 282 alin. (9) si, dupa caz, alin. (10) din Codul fiscal acesta din urma aplicabil in situatia livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care se aplica sistemul TVA la incasare. Instructiunile formularului 300 aprobate prin OPANAF nr. 174/2026 prevad expres ca in decont se inscriu ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 pentru care exigibilitatea intervine in perioada de raportare, iar randul 16 este destinat inclusiv ajustarilor si regularizarilor taxei colectate rezultate din astfel de evenimente.

Prin urmare, raspunsul este afirmativ, factura de corectie aferenta ajustarii se reflecta in D300, aceeasi solutie fiind si in privinta D394.

Potrivit instructiunilor aprobate prin OPANAF nr. 77/2022, declaratia cuprinde facturile emise in perioada de raportare pentru operatiuni taxabile in Romania, iar la rubricile C, D, E si F se inscriu inclusiv bazele si TVA aferente facturilor de stornare, cu semnul minus. Aceleasi instructiuni disting intre operatiunile efectuate cu persoane inregistrate in scopuri de TVA si cele efectuate cu persoane neinregistrate in scopuri de TVA, iar coloana de identificare se completeaza, dupa caz, cu CIF/CUI al furnizorului sau beneficiarului.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

In consecinta, factura de stornare se declara in D394 in perioada in care este emisa; daca, la acel moment, beneficiarul nu mai este inregistrat in scopuri de TVA, raportarea se face in cartusul corespunzator persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA, utilizand identificatorul fiscal sub care beneficiarul este individualizat in documentatia existenta.

Raspuns oferit in luna aprilie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.