Reevaluari cladiri. Cum facem amortizarea contabila?

Va prezentam mai jos procedura prin care efectuam amortizarea contabila in cazul unei cladiri care se reevalueaza prin metoda neta, prin anularea amortizarii calculate pana la reevaluare prin nota contabila 280 = 212 in anul. Peste trei ani se face o noua reevaluare prin aceeasi metoda si din nou se face nota contabila 280 = 212.  Vom vedea astfel cand se amortizeaza acea cladire daca 280 se anuleaza la fiecare noua reevaluare.

Solutia consultantului:

In conformitate cu prevederile pct. 121 - 124 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, astfel incat acestea sa fie prezentate in contabilitate la valoarea justa, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari in situatiile financiare intocmite pentru acel exercitiu.

Amortizarea calculata pentru imobilizarile corporale astfel reevaluate se inregistreaza in contabilitate incepand cu exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

Daca o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita, cu ocazia reevaluarii acesteia i se stabileste o noua valoare si o noua durata de utilizare economica, corespunzatoare perioadei estimate a se folosi in continuare.

Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.

La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata in unul din urmatoarele moduri:

   a) recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
   b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.

Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:
   - ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau
   - ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.

Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
 
In vederea efectuarii inregistrarilor contabile se parcurg urmatorii pasi:
 

    Se determina valoarea amortizata cumulata, la momentul reevaluarii.

 
   Se determina valoarea contabila neta:

 
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - valoarea amortizarii cumulate
 

    Se determina diferenta din reevaluare

 
Diferenta din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta
 

    Se recalculeaza amortizarea anuala

 
Recalcularea amortizarii anuale dupa reevaluare = valoarea justa : durata de utilizare ramasa
 
 
Asadar, dupa fiecare reevaluare, amortizarea se recalculeaza pentru durata de utilizare ramasa.
 
Exemplu:
 
Valoare cladire:         15.900.000 lei
Durata de utilizare:     60 ani
Amortizare anuala:     265.000 lei
 
Reevaluare dupa 4 ani de utilizare:
Amortizare cumulata:  1.060.000 lei
Valoare justa:             15.000.000 lei
 

    Se stabileste amortizarea cumulata aferenta cladirii

 
Amortizarea cumulata = 1.060.000 lei
 

    Se determina valoarea contabila neta

 
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea cumulata
                                       = 15.900.000 - 1.060.000 = 14.840.000 lei
 

    Se determina diferenta din reevaluare:

 
Diferenta din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta
                                        = 15.000.000 - 14.840.000 = 160.000 lei
 

    Se recalculeaza amortizarea dupa reevaluare (valoarea justa:durata de utilizare ramasa)

Valoarea justa: 15.000.000 lei
Durata de utilizare ramasa: 60 - 4 = 56 ani
 
Amortizarea anuala recalculata: 15.000.000 lei : 56 ani = 267.857 lei
 
Inregistrari contabile:
 

    Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea contabila:

 
                        281                  =                      212                  1.060.000
   "Amortizarea constructiilor"                "Constructii"
 

    Inregistrarea diferentei din reevaluare:

 
 
212                   =                      105                                     160.000
"Constructii"                  "Rezerve din reevaluare"
 

    Inregistrarea amortizarii anuale recalculata, incepand cu exercitiul financiar urmator:

 
           6811                                =                      2812                             267.857                
       "Cheltuieli de exploatare         "Amortizarea constructiilor"
  privind amortizarea imobilizarilor"  
 
Dupa 3 ani are loc o noua reevaluare:
 
Amortizare cumulata: 803.571 lei (267.857 lei x 3 ani)
Valoare justa:             14.500.000 lei
 

    Se stabileste amortizarea cumulata aferenta cladirii

 
Amortizarea cumulata = 803.571 lei
 

    Se determina valoarea contabila neta

 
Valoarea contabila neta =  valoarea contabila - amortizarea cumulata
                                       = 15.000.000 - 803.571 = 14.196.429 lei
 

    Se determina diferenta din reevaluare:

 
Diferenta din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta
                                        = 14.500.000 - 14.196.429 = 303.571 lei
 

    Se recalculeaza amortizarea dupa reevaluare (valoarea justa:durata de utilizare ramasa)

Valoarea justa: 14.500.000 lei
Durata de utilizare ramasa: 56 - 3 = 53 ani
 
Amortizarea anuala recalculata: 14.500.000 lei : 53 ani = 273.585 lei.