Potrivit art. 268 alin. 1 al Legii nr 227/2015 privind Codul fiscal, operatiunile impozabile in Romania din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata sunt cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania,
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica.
Locul prestarii serviciilor din punct de vedere al TVA se stabileste conform art. 278 alin 2 din Codul fiscal, in functie de natura acestora. Ca regula generala, acest articol stabileste ca locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.
Atentie! Exceptiile de la aceasta regula sunt redate la alin. 4 - 7 ale acestui articol. Regula generala se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna dintre exceptii. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptii, intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabila regula generala.
Campaniile de marketing online desfasurate pentru clienti care au sediul in tari membre UE
Campaniile de marketing online neincadrandu-se la niciuna dintre aceste exceptii, vor urma regula generala, adica vor fi facturate catre clientii cu sediul in tari membre UE fara a pune TVA pe factura, cu mentiunea "Neimpozabil in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal”.
Campaniile de marketing online desfasurate pentru clienti care nu au sediul in tari membre UE
Normelor metodologice de aplicare ale art 278 stabilesc ca serviciile prestate conform acestui articol de catre prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Comunitatii sau, dupa caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Comunitatii catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulative 394, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare.
Pentru alte servicii decat cele prevazute la art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila stabilita in Romania catre o persoana impozabila stabilita in afara UE si care intra sub incidenta art. 268 alin. 2 din Codul fiscal, locul prestarii nu este considerat a fi in Romania, daca prestatorul poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in afara Comunitatii.
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un beneficiar stabilit in afara UE are statutul de persoana impozabila:
a) daca obtine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritatile fiscale competente din tara beneficiarului, prin care se confirma ca cesta desfasoara activitati economice astfel incat sa i se permita sa obtina o rambursare a TVA;
b) atunci cand beneficiarul nu detine certificatul respectiv, daca prestatorul dispune de codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar ori de orice alta dovada care sa ateste faptul ca clientul este o persoana impozabila si daca prestatorul efectueaza o verificare la un nivel rezonabil a exactitatii informatiilor furnizate de beneficiar.
Daca prestatorul nu poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila, se va considera ca prestarea de servicii este realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se celelalte reguli prevazute de art. 278 din Codul fiscal, in functie de natura serviciului (se va adauga TVA in cota in vigoare).
In concluzie, serviciilor de promovare a produselor prestate catre o persoana impozabila (societate) din afara Uniunii Europene li se aplica regula generala, nefiindu-le aplicabila vreo exceptie.
Astfel, din punct de vedere al TVA, serviciile de promovare prestate catre societatea straina nu au locul prestarii in Romania daca prestatorul face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca serviciile sunt prestate catre sediul activitatii sale economice sau catre un sediu fix stabilit intr-o tara din afara Comutatii.
In aceste conditii serviciile nu sunt impozabile in Romania, nefiind indeplinite cele patru conditii prevazute detaliate mai sus – deci nu se datoreaza TVA in Romania.
