Achizitii intracomunitare. Conditii care limiteaza dreptul de deducere

Vom analiza mai jos cazul unei societati care achizitioneaza dintr-un alt stat membru UE un autoturism second-hand in valoare de 10.000 euro. Vom vedea care este monografia contabila pentru aceasta operatiune, avand in vedere reglementarile privind TVA si impozitul de profit. De asemenea, vom vedea si ce limitari apar in ce priveste TVA-ul in care in cazul autoturismul va fi vandut peste un an.

Solutia consultantului:

In situatia in care societatea din Germania va aplica regimul special pentru bunurile second hand achizitia efectuata nu este impozabila in Romania in conformitate cu prevederile art. 126 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.

Furnizorul trebuie sa mentioneze pe factura emisa aplicarea acestui regim.

In acest caz societatea nu efectueaza o achizitie intracomunitara impozabila in Romania.

Societatea va inregistra achizitia prin formula contabila:

 2133  "Mijloace de transport"  =  404"Furnizori de imobilizari"
     
In cazul in care autoturismul nu este achizitionat in regim de taxare second hand, dupa cum se prevede la art 152 indice 2 din Codul fiscal, pentru care se aplica TVA doar pe marja de profit, ci precizati "second hand" intrucat nu este nou, aceasta este achizitie intracomunitara de bunuri, pentru care sunteti obligat la plata taxei, prin taxare inversa.

In situatia in care autovehiculul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, potrivit prevederilor art 145 indice 1 din Codul fiscal coroborat cu prevederile pct 45 indice 1 din Normele metodologice, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei intracomunitare de vehicule rutiere motorizate.

Astfel, in cazul achizitiilor intracomunitare de vehicule, TVA nedeductibila in procent de 50% este o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achizitie.

Pentru a reflecta in contabilitate aceasta operatiune se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

Daca TVA este  exigibila in aceeasi luna in care se efectueaza si receptia vehiculului

- achizitie mijloc fix:

                           2133        =        404
     "Mijloace de transport"        "Furnizori de imobilizari"
- inregistrarea TVA aferenta vehiculului (100%) ca taxa colectata si taxa deductibila:

4426"TVA deductibila"  =        4427"TVA colectata"
si concomitent,

- trecerea TVA nerecuperabila (50% din taxa aferenta vehiculului) in costul de achizitie al vehiculului la data receptiei acestuia:

2133 "Mijloace de transport"        =  4426"TVA deductibila"

2) In privinta impozitului pe profit:

Incepand cu data de 01.02.2013, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, in limita a 1.500 lei/luna potrivit prevederilor art. 24 alin 11 indice 1 din Codul fiscal.

3) TVA aferenta operatiunii de livrare autovehicul in anul urmator

Conform art. 141 alin. (2) lit.g) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG 125/2011:

"g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 145 indice 1.

Potrivit prevederilor pct. 37 indice 1 din Normele metodologice, in cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere conform art. 145 indice 1 din Codul fiscal, scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 145 indice 1 din Codul fiscal.

Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art. 145 indice 1 din Codul fiscal.

In concluzie, la livrarea bunului se colecteaza TVA la valoarea de vanzare.